Podatek od wartości dodanej poniesiony za granicą

Odpowiedź:

Kwestię zaliczania do kosztów uzyskania przychodów podatku VAT reguluje art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

• jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
• w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

W myśl ww. przepisu, wydatki poniesione przez podatnika, w tym również wydatki poniesione za granicą, od których można odliczyć podatek VAT ujmuje się w księdze podatkowej w pozycji kosztów w kwocie netto, natomiast od których nie przysługuje odliczanie podatku VAT - ujmuje się w kwocie brutto (tak: informacja Urzędu Skarbowego w Mińsku Mazowieckim z dnia 11 marca 2005 r., sygn. 1412/PDF/415-4/05).

Należy jednak zwrócić uwagę, iż podatek od wartości dodanej (zapłacony w innym kraju Unii Europejskiej) nie jest w świetle polskich przepisów tym samym co podatek od towarów i usług (VAT). Nie można więc go odliczyć od podatku należnego. Może być on jednak kosztem uzyskania przychodu. Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji pojęcia "podatek od towarów i usług"; w związku z powyższym należy odwołać się do ustawy regulującej opodatkowanie tym podatkiem (ustawy o podatku od towarów i usług). Zgodnie z art. 2 pkt 11 ustawy, "ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o podatku od wartości dodanej - rozumie się przez to podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium państwa członkowskiego, z wyjątkiem podatku od towarów i usług nakładanego tą ustawą". Z powyższego wynika, że ustawa nie pozwala na utożsamienie pojęć "podatek od wartości dodanej" i "podatek od towarów i usług".

O ile więc ustawa o podatku dochodowym w zasadzie wyklucza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, o tyle analizowany przepis nie zawiera takiego zastrzeżenia w odniesieniu do podatku od wartości dodanej. Zatem koszt poniesiony za granicą wraz z podatkiem od wartości dodanej powinien być ujęty w kosztach w kwocie „brutto”.