Studia podyplomowe kosztem podatkowym

Odpowiedź:

Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, odnosząc wydatki do kosztów uzyskania przychodów, muszą uwzględnić w tym zakresie uregulowania wynikające z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, do których bez wątpienia zaliczane są wydatki na studia podyplomowe, nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy (określających wydatki nie uznawane za koszt podatkowy). Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do obciążenia ich wartością kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego uprawnienia konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie lub zamiar osiągnięcia przychodu.

Na gruncie podatku dochodowego konieczny jest podział wydatków związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych przedsiębiorcy na dwie grupy, tj. wydatki związane z: podnoszeniem posiadanych kwalifikacji zawodowych i podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy. Do pierwszej grupy wydatków, należy zakwalifikować wydatki związane z różnymi formami kształcenia, w tym w formie studiów podyplomowych, w ramach których podatnik nabywa umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności. Drugą grupę wydatków obejmują zaś wydatki podnoszące ogólny poziom wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z powyższych grup wydatków jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wyłącznie wydatki na kształcenie, które pozwoli podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności (tak: informacja Urzędu Skarbowego w Kazimierzy Wielkiej z 18 sierpnia 2004 r. o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, sygn.  PD.1-411/63/04).

Zatem wydatki na studia podyplomowe (czesne, pomoce naukowe, dojazdy), które pozwolą poszerzyć podatnikowi zakres prowadzonej działalności gospodarczej i osiągnąć dodatkowe przychody, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Podobnie wypowiedział się też Naczelnik pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty (w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z 12 sierpnia 2004 r., sygn. I USB I-2/415-3706/04) w sprawie, w której księgowa pytała, czy koszt studiów podyplomowych, który w przyszłości pozwoli jej uzyskać tytuł biegłego rewidenta jest kosztem uzyskania przychodów.

Oczywiście koszty muszą być odpowiednio udokumentowane. W przypadku osób fizycznych podstawowym elementem identyfikacyjnym jest imię i nazwisko, a nie nazwa firmy (tak: postanowienie Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach z dnia 24 lutego 2005 r., PPI/443-336A/04). Zatem nie ma przeszkód, aby zaksięgować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów rachunek czy fakturę wskazującą jedynie imię i nazwisko (oraz NIP) przedsiębiorcy, natomiast nie wskazujący „nazwy firmy”.