Studia podyplomowe kosztem uzyskania przychodów

Odpowiedź:

Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą odnosząc wydatki do kosztów uzyskania przychodów muszą uwzględnić w tym zakresie uregulowania wynikające z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, do których bez wątpienia zaliczane są wydatki na studia podyplomowe, nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy (określających wydatki nie uznawane za koszt podatkowy). Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do obciążenia ich wartością kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego uprawnienia konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie lub zamiar osiągnięcia przychodu.

Na gruncie podatku dochodowego konieczny jest podział wydatków związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych przedsiębiorcy na dwie grupy, tj. wydatki związane z: podnoszeniem posiadanych kwalifikacji zawodowych i podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy. Do pierwszej grupy wydatków, należy zakwalifikować wydatki związane z różnymi formami kształcenia, w tym w formie studiów podyplomowych, w ramach, których podatnik nabywa umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności. Drugą grupę wydatków obejmują zaś wydatki podnoszące ogólny poziom wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z powyższych grup wydatków, jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wyłącznie wydatki na kształcenie, które pozwoli podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności (tak: Informacja Urzędu Skarbowego w Kazimierzy Wielkiej z 18 sierpnia 2004 r. o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, sygn.  PD.1-411/63/04).

Zatem wydatki na studia podyplomowe (czesne, pomoce naukowe), które pozwolą poszerzyć podatnikowi zakres prowadzonej działalności gospodarczej i osiągnąć dodatkowe przychody, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Podobnie wypowiedział się też Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź-Bałuty w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z 12 sierpnia 2004 r., sygn. I USB I-2/415-3706/04), w których księgowa pytała, czy koszt studiów podyplomowych, który w przyszłości pozwoli jej uzyskać tytuł biegłego rewidenta jest kosztem uzyskania przychodów.