Ulgi podatkowe a sprzedaż lokalu mieszkalnego

Odpowiedź:

Z pytania wynika, że chodzi o sprzedaż lokalu mieszkalnego, nabytego w ½ części w drodze spadku. Jednocześnie zaś zaznaczono, że jedynymi spadkobiercami są synowie zmarłej, a zatem można zakładać, że to oni właśnie nabyli tę ½ część lokalu (prawdopodobnie każdy po połowie, a zatem każdemu przysługuje ¼ część). Pozostała ½ część lokalu stanowi własność męża zmarłej, ale już z innego tytułu prawnego niż dziedziczenie, ponieważ nie był on spadkobiercą zmarłej. W tej sytuacji sprzedaż lokalu należy rozpatrywać oddzielnie w stosunku do każdego ze współwłaścicieli.

W przypadku sprzedaży lokalu nabytego w drodze spadku (a więc sprzedaży dokonanej przez spadkobierców), jego sprzedaż korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 31 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa o PIT).

Nieco bardziej skomplikowana jest sytuacja zbywcy lokalu, który korzystał z ulgi z tytułu budowy lokali przeznaczonych na wynajem. Zgodnie z nieobowiązującym od 1.01.2001 r. przepisem art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, odliczeniu od dochodu podlegały wydatki poniesione w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem, oraz wydatki na zakup działki pod budowę tego budynku. Za lokali przeznaczone na wynajem nie uważało się lokali mieszkalnych wynajętych osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone były do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. Nieobowiązujący już również art. 26 ust. 10 ww. ustawy stanowił, że jeżeli przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano ww. odliczeń:

  1)  nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub

  2)  wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub

  3)  dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela

- podatnik był obowiązany wykazać w zeznaniu i doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty w części przypadającej na ten budynek lub lokal. Kwoty doliczone do dochodu zwiększało się o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu okresu, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym. Przy obliczaniu liczby lat brakujących do upływu okresu dziesięcioletniego wliczało się rok, w którym nastąpiły ww. zdarzenia.