Wydatki przed rozpoczęciem działalności

Ustawodawca, definiując koszty uzyskania przychodów, nie określił rozpiętości czasowej pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiągniętym przychodem.

Potrącalność kosztów w czasie ustawodawca uregulował w art. 22 ust. 4 ustawy. Przepis ten ustanawia ogólną regułę, w myśl której koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (tzw. metoda kasowa). Odstępstwo od tej zasady, polegającej na potrącaniu kosztów tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą (tzw. zasada memoriałowa), ma zastosowanie do podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe (art. 22 ust. 5 ustawy) oraz do tych tylko podatników, którzy prowadzą podatkowe księgi przychodów i rozchodów w sposób umożliwiający stale, tj. w każdym roku podatkowym, wyodrębnienie kosztów odnoszących się tylko do danego roku podatkowego (art. 22 ust. 6 ustawy).

Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy, podatnik stosujący metodę kasową może zaliczyć w koszty wydatki poniesione tylko w tym roku, w którym rozpoczął działalność gospodarczą (nawet przed jej rozpoczęciem), natomiast podatnik stosujący zasadę memoriałową, może zaliczyć w 2007 r. do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione w 2006 r., o ile oczywiście spełniają przesłanki zaliczenia do kosztów przewidziane w art. 22 ust. 1 ustawy.

Należy jednak zwrócić uwagę, iż stanowisko organów podatkowych niekiedy jest bardziej restrykcyjne i odmawiają zaliczenia do kosztów wydatków poniesionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Przykładowo Urząd Skarbowy Warszawa-Wola w informacji z dnia 12 lipca 2004 r. (sygn. US40-DF1/415-31/III/2004) uznał, iż „Przez koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów należy rozumieć takie wydatki podatnika, które prowadzą do osiągnięcia przychodów oraz dotyczą przychodów otrzymanych lub należnych w danym roku. Wobec tego są to wydatki związane z już istniejącym źródłem przychodów, a nie z tworzeniem nowych źródeł przychodów.”