Zmiana rezydencji podatkowej na Wielką Brytanię

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wobec braku w polskim prawie podatkowym definicji legalnej "miejsca zamieszkania osoby fizycznej" oraz w związku z tym, iż nie powinno się utożsamiać miejsca zamieszkania z obywatelstwem czy z miejscem zameldowania na pobyt stały w rozumieniu przepisów o ewidencji ludności (zameldowanie czyni jedynie prawdopodobnym - również dla organów podatkowych - przypuszczenie, iż w miejscowości zameldowania osoba fizyczna ma także miejsce zamieszkania) - w literaturze i orzecznictwie przyjmuje się, iż należy w tym zakresie odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego, zgodnie z którymi o miejscu zamieszkania decydują dwa czynniki: zewnętrzny (faktyczne przebywanie w jakimś miejscu w kraju) i wewnętrzny (zamiar stałego pobytu) występujące i trwające łącznie. Odpadnięcie jednej z tych przesłanek powoduje utratę dotychczasowego miejsca zamieszkania.

Zatem, jeśli osoba fizyczna (obywatel polski) wyjechała do Wielkiej Brytanii, faktycznie tam przebywa i ma zamiar stałego tam przebywania - przyjmuje się, że utraciła miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz tzw. rezydencję podatkową w Polsce (w przeciwieństwie do osoby, która wyjechała za granicę jedynie w celach zarobkowych, bez zamiaru pobytu tam na stałe). Tę zasadę stosuje się również w umowie o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Wielką Brytanią.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 tej Umowy, uposażenia, wynagrodzenia za pracę i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Podsumowując, jeśli osoba, która w myśl przepisów ma miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii i otrzymuje wynagrodzenie za pracę w Wielkiej Brytanii, to dochody z tego tytułu podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii i nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.