Zmiana sposobu opodatkowania w ciągu roku

1. dzieci małoletnie,
2. dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny,
3.  dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku

- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7; z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Zgodnie z art. 6 ust. 5 ustawy, za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Niestety, jak stanowi art. 6 ust. 5 ustawy, powyższy sposób opodatkowania nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym. Art. 30c ustawy reguluje natomiast podatek liniowy (19%) z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ponieważ podatek dochodowy od osób fizycznych jest podatkiem rozliczanym rocznie, należy przyjąć, iż osoba samotnie wychowującą dzieci, aby móc skorzystać z powyższych korzystnych zasad opodatkowania, w żadnym miesiącu w roku nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy. Nie ma zatem możliwości, aby np. w odniesieniu do rozliczanego na zasadach ogólnych okresu w danym roku, osoba taka mogła skorzystać z przywilejów wiążących się z opodatkowaniem osoby samotnie wychowującej dziecko.