Jak podatkiem dochodowym od osób prawnych opodatkowane są odsetki?

Większość zawartych przez Polskę umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawiera postanowienia o obniżeniu stawki podatku od odsetek wypłacanych podmiotowi zagranicznemu. Trzeba pamiętać o uzyskaniu od beneficjenta należności zaświadczenia o jego miejscu zamieszkania lub siedzibie, wydanego dla celów podatkowych przez administrację podatkową (certyfikat rezydencji).

W wielu z nich przyjęte są jednak postanowienia, że zastosowanie obniżonej stawki podatku od odsetek wypłacanych osobie zagranicznej zależy od tego, czy ich odbiorca jest beneficjentem (właścicielem) należności.

Zwolnienia wynikające z przepisów wspólnotowych

Przepisy prawa wspólnotowego

Zmianę regulacji w zakresie opodatkowania należności licencyjnych i odsetek wymusiła dyrektywa Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych wypłacanych pomiędzy powiązanymi spółkami różnych Państw Członkowskich. Dyrektywa ta została zmieniona drugą regulacją wspólnotową, tj. dyrektywą Rady 2004/76/WE z dnia 29 kwietnia 2004 r.

Prawo polskie

Zgodnie art. 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, zmienionej ustawą z 18 listopada 2004 r., począwszy od dnia 1 lipca 2013 roku zwalnia się pod pewnymi warunkami, z opodatkowania odsetki i należności licencyjne wypłacane na rzecz spółek lub ich zagranicznych zakładów. Zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wypłacającym należności, jest:

• spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Polski albo

• położony w Polsce zagraniczny zakład, w rozumieniu art. 20 ust. 13 ustawy, spółki podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeśli wypłacane przez ten zagraniczny zakład należności, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej,