Koszty uzyskania przychodów

Pytanie: W jakiej wysokości można uznać niedobory magazynowe za koszty uzyskania przychodów? Który akt prawny reguluje tę wielkość, i jak się ja wylicza?

Odpowiedź:

Nie ma takich przepisów. Co do zasady (stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu. Jednocześnie przepisy art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają katalog wydatków, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Wśród przepisów powyższych znaleźć można, między innymi, przepisy ograniczające możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat w środkach trwałych (wartościach niematerialnych i prawnych) czy nadmiernych ubytków lub zawinionych niedoborów towarów akcyzowych. Brak jest natomiast przepisów (w szczególności przepisy nie określają limitów zaliczania niedoborów do kosztów uzyskania przychodu) dotyczących niedoborów w towarach obrotowych co wskazuje, iż straty te co do zasady stanowią koszt uzyskania przychodów podatnika (jeśli związane są z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą). Należy jednak wskazać, iż niedobory te będą kosztem uzyskania przychodu tylko wtedy, gdy jest ona naturalnym następstwem prowadzonej przez podatnika działalności w danej branży, a podatnikowi nie można przypisać winy przy jej powstaniu (to jest podatnik nie mógł przewidzieć powstania szkody, ani też jej zapobiec). Tytułem przykładu wskazać można wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 marca 2000 r. (sygn. akt III SA 1095/99, niepubl.), w którym Sąd wskazał, iż „nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów braki w środkach obrotowych zawinione przez samego podatnika, np. przez niewłaściwe składowanie butów - w miejscach ogólnie dostępnych, np. w holu i stołówce, brak nadzoru nad magazynem, niepodjęcie próby przypisania odpowiedzialności za braki konkretnym osobom”.