Opodatkowanie przychodów zagranicznych

Odpowiedź:

Jeśli chodzi o sposób opodatkowania przychodów z usług budowlanych wykonywanych w Belgii przez podmiot o polskiej rezydencji podatkowej, to należy przede wszystkim odwołać się do stosownych postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W tym przypadku jest to Konwencja podpisana w Warszawie dnia 20 sierpnia 2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 powyższej Konwencji, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa (np. polskiego) podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie  (w Polsce), chyba że przedsiębiorstwo prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie (w Belgii) działalność gospodarczą poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie (w Belgii), jednak tylko w takiej mierze, w jakiej można przypisać je temu zakładowi.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5 ust. 1 i 2 Konwencji, określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza przedsiębiorstwa. Określenie "zakład" obejmuje w szczególności: siedzibę zarządu, filię, biuro, fabrykę, warsztat, kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom albo każde inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych. Jak stanowi art. 5 ust. 3 Konwencji, plac budowy lub prace montażowe stanowią zakład tylko wtedy, jeżeli trwają dłużej niż dwanaście miesięcy.

Należy wszakże zwrócić uwagę, że plac budowy lub prace montażowe stanowią zakład tylko wtedy, gdy trwają dłużej niż dwanaście miesięcy. Jeśli zatem pojedyncza budowa (pojedynczy kontrakt) trwa dłużej niż 12 miesięcy, to wówczas sam ten fakt będzie powodował powstanie zakładu w Belgii. Tak długo jednak, jak długo nie można przypisać posiadania zakładu w Belgii, tak długo dochody spółki będą podlegały opodatkowaniu w Polsce według prawa polskiego.

Za zakład nie uznaje się więc budowy trwającej faktycznie krócej niż 12 miesięcy. Zgodnie  z interpretacjami organów podatkowych, w przypadku robót budowlanych, aby mówić o zakładzie nie jest konieczne prowadzenie robót w ściśle określonym miejscu. Jeśli bowiem prowadzone roboty stanowią przedsięwzięcie integralne pod względem gospodarczym, należy je traktować jako zakład. Jeżeli niezależnie od siebie prowadzonych jest kilka budów, wówczas każdą z nich należy traktować jako odrębny zakład, przy czym przekroczenie okresu 12 miesięcy odnosi się każdorazowo do każdej z budów. Przy ustaleniu, jak długo istnieje dany plac budowy lub projekt, nie należy brać pod uwagę okresu spędzonego poprzednio przez przedsiębiorcę na innych placach budowy lub projektach, które nie mają ze sobą żadnego związku. Jeśli zatem usługi budowlano wykonywane przez Spółkę stanowią odrębne place budowy i nie trwają one dłużej niż 12 miesięcy, licząc termin 12 miesięcy odrębnie dla każdego - nie stanowią one zakładu w myśl ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (tak: postanowienie Urzędu Skarbowego w Cieszynie z dnia 6 lipca 2005 r., PDII/423-8/05).