Przedstawicielstwo firmy z USA

Odpowiedź:

Zgodnie z treścią art. 93 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, przedsiębiorcy zagraniczni mogą tworzyć przedstawicielstwa z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl art. 94 wskazanej ustawy prawnie ograniczono zakres działania przedstawicielstw osób zagranicznych utworzonych na terenie RP wyłącznie do prowadzenia działalności w zakresie reklamy i promocji przedsiębiorcy zagranicznego. Z powyższego wynika, że przedstawicielstwo - co do zasady - nie prowadzi działalności gospodarczej. Działalność gospodarczą osoby zagraniczne mogą prowadzić - w odróżnieniu od przedstawicielstw - w formie oddziału i co wiąże się z przepisami stosownej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że przedstawicielstwo osoby zagranicznej w Polsce, z uwagi na ograniczony przepisami prawa zakres działalności, nie podlega obowiązkom określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym również nie jest zobligowane do składania deklaracji i zeznań podatkowych. Jeżeli zatem przedstawicielstwo amerykańskiej prowadzi wyłącznie działalność, o której mowa w art. 94 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, i jednocześnie nie spełnia warunków, według których należałoby uznać je za "zakład" w rozumieniu Umowy z 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (zwanej dalej „Umową”), to podmiot ten nie ma obowiązku składania deklaracji CIT-2 i CIT-8 (tak: Informacja Małopolskiego Urzędu Skarbowego o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z 27 lutego 2004 r., sygn. PD-I/423/8/04).

W przypadku gdy przedstawicielstwo przedsiębiorcy zagranicznego wykonuje działalność w zakresie reklamy i promocji tego przedsiębiorcy to, takie czynności nie kreują zakładu w rozumieniu art. 6 Umowy. Zakład w myśl art. 6 ust. 1 Umowy oznacza stałe miejsce, w którym całkowicie lub częściowo wykonuje się działalność gospodarczą przedsiębiorstwa. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 3 lit e Umowy, nie stanowią zakładu stałe placówki utrzymywane dla celów reklamowych, dla dostarczania informacji, dla badań naukowych lub dla podobnej działalności o przygotowawczym lub pomocniczym charakterze, prowadzonej dla przedsiębiorstwa.