Ujęcie w kosztach wynagrodzeń pracowniczych

PYTANIE: Spółka kapitałowa prowadzi księgi rachunkowe, więc ujmuje wydatki metodą memoriałową. Lista płac sporządzana jest na ostatni dzień miesiąca, którego wynagrodzenie dotyczy i w tym też dniu pracownicy podpisują się na liście płac, tym samym przyjmując do wiadomości, z jakiego tytułu płaca i w jakiej jest wysokości. Prawo podatkowe wyklucza zastosowanie metody memoriałowej do kosztów wynagrodzeń, świadczeń czy innych należności pracowników, w tym też składek FUS i Fundusz Pracy oraz FGŚP, które to mogą być ujęte w kosztach uzyskania przychodów dopiero po dokonaniu wypłaty, postawienia do dyspozycji lub zapłaty. Szczególnie określenie - oddanie do dyspozycji - można różnie rozumieć. Jeśli pieniądze z rachunku bankowego zakładu pracy przelewane są na konta pracowników w pierwszych dniach następnego miesiąca, czy te pensje są kosztem? Jeśli przelew pieniędzy z rachunku bankowego zakładu pracy został złożony w ostatni dzień miesiąca (zgodny z listą płac), ale pieniądze zostały przez bank faktycznie przelane na konta pracowników w pierwszych dniach następnego miesiąca, czy nadal takie pensje są kosztem? Jeśli pieniądze z kasy gotówkowej zakładu pracy zostały przygotowane na wynagrodzenia w ostatni dzień miesiąca (zgodny z listą płac), ale pieniądze zostały przez pracownika faktycznie pobrane (np. z jego winy lub też gdy ostatni dzień miesiąca przypadał na niedzielę) w pierwszych dniach następnego miesiąca, czy nadal takie pensje są kosztem? Co w sytuacji, gdy należna pensja jest przygotowana do wypłaty, ale pieniądze w ogóle nie zostały przez pracownika pobrane i nie wiadomo kiedy będą wypłacone (np. pracownik nie wstawił się po ich odbiór bo nagle wyjechał za granicę lub też w wyniku śmierci i braku osób upoważnionych)? Jeśli wynagrodzenie zostało faktycznie wypłacone w danym miesiącu, to koszt świadczeń oraz innych należności na rzecz pracowników czy zleceniobiorców, w tym składki ubezpieczeń społecznych i funduszy (FUS,FP,GFŚP) w części finansowanej przez płatnika tych składek, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu dopiero w momencie faktycznej ich zapłaty (do ZUS) i nie ma to na wpływu memoriałowa metoda rozliczania kosztów oraz fakt, że wynagrodzenie pracownikom zostało już faktyczne wypłacone. Jak przepisy regulują sposób ujęcia takich kosztów na przełomie miesiąca rozliczeniowego, a jak na przełomie roku rozrachunkowego?

FRAGMENT ODPOWIEDZI: Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji (...)