Opodatkowanie pożyczki od odbiorcy

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC), podatkowi temu podlegają umowy pożyczki; natomiast zgodnie z lit. k) wskazanego przepisu podlegają mu umowy spółki (akty założycielskie). Na podstawie art. 1 ust. 2 podatkowi podlegają również zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty.

Zatem pożyczka udzielona spółce przez wspólnika podlega PCC jako zmiana umowy spółki. Przepis mówi jednak wyłącznie o "wspólniku", a zatem nie będzie tak traktowana umowa pożyczki udzielona nie przez bezpośredniego wspólnika, a jedynie przez podmiot powiązany. Taka umowa będzie traktowana jako zwykła pożyczka.

Jak stanowi art. 1 ust 4 ustawy o PCC, czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie powyższego przepisu opodatkowaniu w PCC co do zasady podlegają również pożyczki udzielone polskiej spółce przez podmiot zagraniczny. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Obowiązek podatkowy ciąży na biorącym pożyczkę. Podstawę opodatkowania stanowi kwota pożyczki. Stawka podatku wynosi 2 %. Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.