Ciężar spadku

Odpowiedź:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 wskazanej ustawy, do długów i ciężarów zalicza się również koszty leczenia i opieki w czasie ostatniej choroby spadkodawcy, jeżeli nie zostały pokryte za jego życia i z jego majątku, koszty pogrzebu spadkodawcy, łącznie z nagrobkiem, w takim zakresie, w jakim koszty te odpowiadają zwyczajom przyjętym w danym środowisku, jeżeli nie zostały pokryte z majątku spadkodawcy, z zasiłku pogrzebowego lub nie zostały zwrócone w innej formie, oraz koszty postępowania spadkowego, wynagrodzenie wykonawcy testamentu, obowiązki wykonania zapisów i poleceń zamieszczonych w testamencie, wypłaty z tytułu zachowku oraz inne obowiązki wynikające z przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących spadków.

Z przepisu powyższego wynika, że w razie nabycia rzeczy i praw majątkowych w drodze spadku, długi i ciężary wymienione w tym przepisie dotyczą spadku jako całości, bez względu np. na to, w jakich proporcjach ponieśli je poszczególni spadkobiercy, czy też czy w ogóle zostały poniesione przez spadkobiercę, czy też przez osoby trzecie. Przepis nie precyzuje, że koszty leczenia i opieki mają być pokryte przez spadkobiercę, czy też ze środków spadkobiercy, zatem wydaje się dopuszczalne, aby koszty te były pokryte przez inną osobę niż spadkobierca. Ewentualne roszczenia z tego tytułu (np. osoby, która pokrywała te koszty w miejsce spadkobiercy) mogą być dochodzone na drodze cywilnej (podobnie wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 kwietnia 1984 r. III SA 38/84 ONSA 1984/1 poz. 40).