Ulga mieszkaniowa w podatku od spadków i darowizn

Odpowiedź:

Ad. 1) Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nie wlicza się do podstawy opodatkowania wartości budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. Za powierzchnię użytkową budynku (lokalu) w rozumieniu ustawy uważa się powierzchnię mierzoną po wewnętrznej długości ścian pomieszczeń na wszystkich kondygnacjach (podziemnych i naziemnych, z wyjątkiem powierzchni piwnic i klatek schodowych oraz szybów dźwigów).

Zgodnie z poglądem wyrażanym w literaturze, ulga mieszkaniowa nie obejmuje natomiast pomieszczeń, które nie są przeznaczone na cele mieszkaniowe (S. Brzeszczyńska, Spadki, Warszawa 2002, s.130). Wydaje się zatem, że ulga mieszkaniowa nie obejmie prawa do miejsca postojowego (nie będą zwolnione z podatku).

Ad. 2) Jednym z warunków, jakie musi spełnić osoba ubiegająca się o ulgę mieszkaniową, jest okoliczność, by osoba obdarowana nie była właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn). Analogicznie kształtuje się sytuacja w przypadku dysponowania przez podatnika spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub bycia właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - fakt taki wyłącza możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej (art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Powyższe warunki skorzystania z ulgi mieszkaniowej należy interpretować ściśle i jeśli obdarowany jest właścicielem innych praw, np. spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego, to nie ogranicza to jego prawa do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.