Prawo do odliczenia podatku naliczonego u podatnika stosującego metodę kasową

1.   suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez małego podatnika:

• z tytułu nabycia towarów i usług,

• potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,

• od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy;

2.   w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;

3.   zryczałtowany zwrot podatku w przypadku nabycia towarów lub usług od rolników ryczałtowych;

4.   kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Ustawodawca zawiera również pewne wyłączenia, zakazując odliczenia podatku naliczonego od niektórych towarów i usług (np. od paliw silnikowych wlewanych do baku samochodu osobowego). Regulacje te mają zastosowanie do wszystkich podatników, w tym również do małego podatnika. Małego podatnika obowiązują także rozwiązania szczególne, ograniczające wysokość odliczenia (np. przy nabyciu samochodów osobowych). 

W jakim terminie mały podatnik może dokonać odliczenia?

Można zatem uznać, że co do zasady małego podatnika stosującego zasadę kasową obowiązują te same zasady odnośnie podatku naliczonego, które dotyczą określania tego podatku oraz limitów w odliczeniach. To, co odróżnia tego podatnika od pozostałych, to termin, w którym odliczenie staje się możliwe.

Ustawodawca ustanawia następujące ogólne terminy odliczenia podatku naliczonego: 

1. w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny (z pewnymi zastrzeżeniami),

2. w przypadku importu usług, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym,

3. w przypadku nabycia następujących towarów i usług: energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, usług w zakresie rozprowadzania wody oraz usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usług sanitarnych i pokrewnych - w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności;

4. w przypadku dokonania spisu z natury określonego w art. 113 ust. 5 i 7 ustawy o VAT (dotyczy podatników rezygnujących ze zwolnienia podmiotowego lub tracących prawo do tego zwolnienia) -  nie później niż w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tego spisu;

5. w przypadku stosowania w imporcie towarów procedury uproszczonej, polegającej na wpisie do rejestru zgodnie z przepisami celnymi - za okres rozliczeniowy, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w tym rejestrze.