Dopłaty do spółki z o.o.

Odpowiedź:

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych należy stwierdzić, iż wartość wniesionej do spółki dopłaty nie jest dla wspólnika kosztem uzyskania przychodów. Także zwrot wniesionej dopłaty jest neutralny dla spółki je wnoszącej pod względem podatkowym (nie powoduje powstania przychodu). Zwrócone dopłaty nie będą przychodem wspólnika tylko do wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia. Jeśli zostały oprocentowane, to wówczas powstała w wyniku oprocentowania nadwyżka zwróconej kwoty nad wartością dopłaty z dnia faktycznego jej wniesienia do spółki będzie stanowiła przychód wspólnika.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, natomiast podstawę opodatkowania stanowi obrót, przez który należy rozumieć również otrzymaną dotację, subwencję i inną dopłatę o podobnym charakterze związaną z dostawą lub świadczeniem usług (art. 29 ust. 1 ustawy VAT). Wprowadzenie powyższego przepisu jest związane z dostosowaniem polskich przepisów do regulacji unijnych i w pewnym sensie stanowi odwzorowanie na gruncie polskiej ustawy części przepisu art. 11 (A) (1) (a) VI dyrektywy Rady Wspólnot Europejskich w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku. W części tej ustawodawca unijny postanowił, że wynagrodzenie jako podstawę opodatkowania stanowią także subwencje związane bezpośrednio z ceną czynności opodatkowanych. Należy zauważyć, że na podstawie samego tylko brzmienia art. 29 ust. 1 ustawy VAT możliwa jest interpretacja, że skoro ustawodawca nie precyzuje charakteru związku, to należałoby przyjąć, że na gruncie polskiej ustawy również chodzi o związek bezpośredni. Nie każda więc dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze będzie powiększać obrót, ale tylko ta, która niejako zastępuje wynagrodzenie za świadczone usługi czy dostarczane towary. Tak więc związek dotacji z dostawą lub świadczeniem usług należy rozumieć wąsko, jako powiązanie bezpośrednie. Powyższe oznacza zatem, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczenia usługi.