Komisant jako mały podatnik - obliczanie limitu

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 2 pkt 25 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) ilekroć jest mowa o małym podatniku - rozumie się przez to podatnika podatku od towarów i usług:

a) u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro,

b) prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami powierniczymi, będącego agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 30.000 euro

- przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Zatem w przypadku podatnika prowadzącego komis (komisanta), małym podatnikiem będzie podatnik u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro.

W literaturze podkreśla się, że wartość sprzedaży nie jest równa podstawie opodatkowania w VAT (obrotowi). W przypadku komisanta jego wartością sprzedaży będzie całą sprzedaż, wraz z kwotą podatku. Przykładowo, jeśli komisant sprzeda osobie trzeciej samochód za 12.200 z VAT, to ta kwota będzie stanowiła wartość sprzedaży, która będzie częścią limitu 800.000 euro pozwalającą uznać komisanta za małego podatnika.

Na marginesie można zauważać, że również w przypadku rozważania konieczności stosowania kas fiskalnych przez komisanta zdaniem organów podatkowych: "limit 40 000 zł (którego przekroczenie powoduje obowiązek zainstalowania kasy) obliczany jest od całej wartości sprzedaży uzyskanej przez komis z tytułu dostawy towarów i po przekroczeniu tej kwoty następuje obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej całej wartości sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników" (Urząd Skarbowy w Piasecznie w piśmie z 24 września 2004 r., US18/ZT/T/ 44853/04/BK).