Odliczenie częściowe vat

Warto przy tym zwrócić uwagę, że do obliczenia struktury sprzedaży w 2005 roku stosuje się proporcję wynikającą z obrotu od 1 maja 2004 do końca roku podatkowego (art. 163 ust. 2 ustawy VAT)

Nie do końca jest zrozumiałym pytanie dotyczące możliwości odliczenia 100% VAT mimo isntnienia proporcji. Odliczenie przysługuje w związku z zakupem towaru lub usługi wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia.

Co do zasady prawo do odliczenia podatku przysługuje podatnikowi w związku z podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów lub usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych. Prawo odliczenia nie przysługuje, jeżeli zakup związany jest wyłącznie z czynnościami w związku z którymi nie przeczysługuje prawo do odliczenia. Proporcja może natomiast znaleźć zastosowanie jedynie wówczas, gdy nabyty towar lub usługa ma być wykorzystywana zarówno do czynności w związku z którymi prawo do odliczenia przysługuje jak i takich, w związku z którymi nie przysłguje.

Nie jest istotnym, czy podatnik wykonuje w danym okresie jedynie czynności opodatkowane, ale ważnym jest to, czy zakupiony towar lub usługa miały być wykorzystywane do czynności w związku z którymi podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jeżeli tak, podatnikowi przysługiwało mu prawo odliczenia od podatku 100% podatku naliczonego przy nabyciu danego towaru lub usługi. W takim przypadku nie ma w ogóle zastosowania konstrukcja proporcji, gdyż nie ma tu w ogóle mowy o odliczeniu częściowym.

Nie jest też dla nas do końca jasnym pytanie dotyczące zakresu korekty. Korekta wiąże się z obliczeniem faktycznej struktury sprzedaży w roku podatkowym, w którym podatnik korzystał z proporcjonalnego obliczenia podatku naliczonego. Konstrukcja ta wiąże się z okolicznością, iż dokonując odliczenia podatnik korzysta ze struktury sprzedaży poprzedniego roku podatkowego a celem instytucji jest maksymalnie wierne odzwierciedlenie faktycznej struktury sprzedaży w chwili gdy podatnik dokonuje odliczenia.

Korekta dotyczy nie tyle okresów rozliczeniowych, ile podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług obliczanego z uwzględnieniem proporcji wyliczonej na podstawie struktury sprzedaży.