Odliczenie VAT od zakupów na reklamę

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usÅ‚ug (Dz. U. 2004, nr 54 poz. 535 ze zm.) : „Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje siÄ™ do nabywanych przez podatnika: towarów i usÅ‚ug, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogÅ‚yby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjÄ…tkiem przypadków, gdy brak możliwoÅ›ci zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpoÅ›rednim zwiÄ…zku ze zwolnieniem od podatku dochodowego”.

W rozumieniu zaÅ›, art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 1992, nr 21 poz. 86 ze zm.): „Nie uważa siÄ™ za koszty uzyskania przychodów: kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczajÄ…cej 0,25% przychodów, chyba że reklama prowadzona jest w Å›rodkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób”.

W związku z faktem, że spółka korzysta z możliwości wpłacania zaliczek miesięcznych w uproszczonej formie i nie składa miesięcznych deklaracji CIT-2, i szczegółowo określa limit na reprezentację i reklamę w oparciu o roczną kwotę przychodu, to teoretycznie trudno jest stwierdzić przeszkody co do możliwości rozliczenia (tj. dokonania korekty) podatku VAT po zakończeniu roku odpowiadającego proporcjonalnie nadwyżce ponad limit. Spółka w podatku dochodowym dokonuje korekty limitu reprezentacji i reklamy na koniec roku podatkowego, stąd określenie kwoty, która nie może być uznana za koszt (czyli kwoty ponad limit), możliwe jest dopiero po zakończeniu roku podatkowego. W ustawie zaś o podatku od towarów i usług, mowa jest, że podatnik nie może obniżyć podatku należnego o naliczony w odniesieniu do towarów i usług, które nie mogłyby być zaliczone do kosztów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Innymi słowy regulacje w podatku VAT zależne są od uregulowań w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W przedstawionej sytuacji, określenie kwoty, która nie może być zaliczona do kosztów, a wynikającej z przekroczenia limitu, możliwe jest po zakończeniu roku, kiedy to znana jest kwota rocznego przychodu. W tym też okresie (po zakończeniu roku) podatnik może dokonać korekty podatku VAT. W takiej jednak sytuacji wydaje się, że rozliczenie podatku VAT, tj. jego korekta może odbyć się tylko w deklaracji za grudzień danego roku podatkowego.