Opodatkowanie umowy dzierżawy

Pytanie: Cudzoziemiec (z UE) mający zezwolenie na ziemię rolną zamierza wydzierżawić ją polskiej sp. z o.o. Czy od czynszu dzierżawnego powstanie obowiązek zapłaty podatku VAT przy transferze dochodu tego cudzoziemca za granicę?

Odpowiedź:

Tak, dzierżawa powyższa będzie opodatkowana podatkiem VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. Jednocześnie art. 15 ust. 2 ustawy VAT wskazuje, iż działalność gospodarcza w rozumieniu VAT obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W konsekwencji dzierżawa ziemi (a ściślej - usługa dzierżawy) opodatkowana jest podatkiem VAT. Należy przy tym podkreślić, iż z punktu widzenia VAT nie ma znaczenia jakiej narodowości jest cudzoziemiec. Opodatkowaniu podatkiem podlegają, między innymi, odpłatne usługi świadczone w Polsce. W przypadku usługi dzierżawy miejsce świadczenia ustala się zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT, który to przepis stanowi, iż w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości (a więc skoro ziemia położona jest w Polsce - usługa dzierżawy opodatkowana jest w Polsce). W przypadku osób mających miejsce zamieszkania w Polsce można by rozważać objęcie zwolnieniem podmiotowym. W przypadku osób niemających miejsca zamieszkania w Polsce (niezależnie od narodowości) jest to jednak niemożliwe - stosownie do art. 113 ust. 13 pkt 3 ustawy VAT, przepisów dotyczących zwolnienia podmiotowego nie stosuje się do podatników niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju. Należy zauważyć, iż fakt, że dzierżawa, o której mowa jest opodatkowana podatkiem VAT, nie oznacza, że cudzoziemiec ma obowiązek zarejestrować się jako podatnik VAT w Polsce i rozliczyć podatek. W przypadku świadczenia usług na rzecz podatników, podatnicy niemający zamieszkania w Polsce (niezależnie od narodowości) są zwolnieni z obowiązku rejestracji (por. § 1 pkt 1 lit. i rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego, Dz.U. Nr 58, poz. 558). W takim przypadku podatek rozliczy spółka z o.o. będąca usługobiorcą (w ramach importu usług - art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy VAT).