Podatek VAT a koszty uzyskania przychodu

Odpowiedź:

Możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest uprawnieniem, a nie obowiązkiem podatnika. Podatnik podatku VAT może, ale nie musi skorzystać z przyznanej mu możliwości. Tę generalną zasadę potwierdzają przepisy art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535, ze zm.), zgodnie z którym: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, prowadzącemu działalność gospodarczą przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami. Podobnie, jest z prawem skorzystania z odliczenia naliczonego podatku VAT w miesiącu następującym po miesiącu, w którym podatnik mógł odliczyć podatek. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 11: jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10 (w tym w również w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę), może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Podobnie jak w art. 86 ust. 1, tak i w ust. 11 ustawodawca nadaje prawo podatnikowi, a nie obciąża go obowiązkiem w zakresie obowiązkowego odliczenia naliczonego podatku VAT.

Innymi słowy, w przedstawionej sytuacji firma może zrezygnować z prawa do odliczenia podatku VAT z otrzymanej od kontrahenta faktury. Możliwe jest przy tym nie odliczenie podatku zarówno w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymali Państwo fakturę, czyli w czerwcu, jak i też w następnym okresie rozliczeniowym, czyli lipcu.

Niestety, nie odliczony podatek VAT, w myśl ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm.), nie może być uznany za podatkowy koszt firmy. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46: podatek od towarów i usług nie jest uważany za koszt uzyskania przychodu. Ustawodawca przewidział pewne wyjątki, kiedy to podatnik ma prawo uznać naliczony podatek VAT za koszt uzyskania przychodu, ale zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a, uprawnienie to dotyczy sytuacji, w której podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług. Poza powyższym podatek VAT może być uznay za koszt, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

W przedstawionej sytuacji nic nie wskazuje na fakt, aby firma nie miała prawa do skorzystania z odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury, stąd wniosek, że firma nie może zaliczyć nie odliczonego podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów.

Polecamy również następujący artykuł serwisu e-prawnik.pl: Kiedy VAT może być kosztem?