Premie pieniężne od kontrahenta a VAT

Powyższe pismo zostało wydane w trybie art. 14 § 1 Ordynacji podatkowej, zatem zgodnie z przepisami zastosowanie się do niego nie może podatnikowi szkodzić.

Jak zauważyło Ministerstwo Finansów, podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Dotyczy to przypadków, kiedy sprzedawca z różnych przyczyn (np. dokonania u niego zakupów w dużych ilościach w określonym czasie) po dokonaniu dostawy udziela nabywcy tzw. premii pieniężnej polegającej na wypłacaniu określonych kwot pieniężnych. Różnorodność działań i sytuacji gospodarczych będących podstawą do ich wypłacenia sprawia, że skutki podatkowe w podatku od towarów i usług dotyczące wypłacanych nabywcom premii pieniężnych powinny być ustalane w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego występującego u podatnika, przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności wiążących się z dokonaniem tych wypłat.

Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp. W szczególności analizy powinny podlegać postanowienia umów łączących strony.

Dla celów podatkowych wypłacone premie pieniężne są traktowane jak:

1. rabat lub

2. zapłata za usługę (w tym przypadku odbiorca premii świadczy usługę wypłacającemu, a zatem jest zobowiązany naliczyć VAT i wystawić fakturę VAT).

Ad. 1. W przypadkach gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. Trzeba wówczas wystawiać faktury korygujące.