Roczna korekta odliczonego VAT

VAT od tych zakupów może być odliczany tylko w takiej części, jaka proporcjonalnie przypada na czynności dające prawo do odliczenia. Aby ustalić wysokość odliczenia, trzeba obliczyć proporcję sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem.

W chwili zakupu towaru lub usługi dokonuje się wstępnego odliczenia VAT naliczonego (na podstawie proporcji sprzedaży ustalonej za rok ubiegły - do odliczeń w trakcie 2005 r. służyła proporcja ustalona za okres maj-grudzień 2004 r.). Ostateczną wysokość odliczenia ustala się dopiero po zakończeniu roku - na podstawie rzeczywistej proporcji dla tego roku. Jeśli różni się ona od pierwotnie ustalonej o więcej niż 2%, trzeba skorygować VAT naliczony - powiększyć go lub pomniejszyć. W przypadku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o wartości powyżej 3.500 zł korekta jest rozłożona na okres 5 (rzeczy ruchome) lub 10 lat (nieruchomości). Co roku koryguje się odpowiednio 1/5 lub 1/10 (dla nieruchomości) VAT naliczonego przy zakupie. Jednak gdy środek trwały (wartość niematerialna i prawna) został kupiony po 31 maja 2005 r., wieloletnia korekta dotyczy go tylko wtedy, gdy jego wartość początkowa przekracza 15.000 zł.

Roczną korektę VAT naliczonego należy sporządzić w deklaracji VAT-7 za styczeń. Przedsiębiorcy rozliczający się kwartalnie robią taką korektę w deklaracji VAT-7K za I kwartał 2006 r.

Proporcję sprzedaży możemy obliczyć według następującego wzoru (tak: A. Koleśnik, Korygujemy VAT za 2005 r., „Rzeczpospolita” z 16 lutego 2006 r.):

P = (O - WO) / (O + N - W) x 100 proc.

gdzie:

P - proporcja sprzedaży (współczynnik odliczenia VAT naliczonego),

O - roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego,

N - roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego,

WO - obrót z tytułu czynności opodatkowanych, których nie uwzględnia się przy liczeniu proporcji sprzedaży: 
- dostawy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów zaliczonych do środków trwałych używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności, 
- transakcji dotyczących nieruchomości w zakresie, w jakim są one wykonywane sporadycznie,

W - obrót z tytułu czynności (opodatkowanych i zwolnionych z VAT), których nie uwzględnia się przy liczeniu proporcji sprzedaży: 
- dostawy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów zaliczonych do środków trwałych używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności, 
- transakcji dotyczących nieruchomości w zakresie, w jakim są one wykonywane sporadycznie, 
- transakcji dotyczących usług pośrednictwa finansowego (wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3), jeśli są to czynności sporadyczne.