Rozliczenia podatkowe w likwidowanej spółce jawnej

Odpowiedź:

W przypadku spółki jawnej dwuosobowej zarówno jednomyślna uchwała wszystkich wspólników, jak i wypowiedzenie umowy spółki przez wspólnika (wystąpienie jednego ze wspólników ze spółki) powodują ten sam skutek w postaci rozwiązania spółki (art. 58 Kodeksu spółek handlowych). W przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki (art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych). Zatem na gruncie prawa handlowego, a w konsekwencji i podatkowego, wystąpienie jednego z dwóch wspólników spółki jawnej prowadzi do tych samych skutków co uchwała wszystkich wspólników, czyli do rozwiązania i likwidacji spółki i tak powinno być rozpatrywane.

Jak wskazuje się w literaturze, zanim wspólnicy zlikwidują spółkę, najlepiej by odpowiednio wcześniej pozbyli się wszelkich zapasów, wyposażenia i środków trwałych. W przeciwnym razie będą musieli zapłacić dwa podatki od remanentu: dochodowy i VAT (por. K. Jędrzejewska, Wspólnicy rozliczają się z fiskusem, Rzeczpospolita z 13 czerwca 2006 r.).

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, likwidując spółkę osobową (np. jawną), wspólnicy którzy do tej pory płacili podatek według skali podatkowej lub liniowo muszą zapłacić zryczałtowany 10% podatek dochodowy od remanentu. Przychód podlegający opodatkowaniu ustala się od wartości pozostałych na dzień likwidacji zapasów: towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, niebędących środkami trwałymi, czyli wyposażenia (art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Nie uwzględnia się przy tym środków trwałych (w odróżnieniu od remanentu likwidacyjnego dla celów VAT). Dochód na dzień likwidacji oblicza się, stosując do wartości remanentu wyliczony wskaźnik udziału dochodu w przychodach. Podatek jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności, a w przypadku podatników, którzy wybrali kwartalny sposób wpłacania zaliczek - w terminie płatności zaliczki za ostatni kwartał prowadzenia działalności. W tym przypadku podatnik jest obowiązany w terminie płatności tego podatku złożyć w urzędzie skarbowym spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, w tym także dzieł sztuki, eksponatów muzealnych i aparatury audiowizualnej, niebędących środkami trwałymi, wycenionych według cen zakupu, jeżeli wydatki na ich nabycie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (art. 44 ust.