Sprawy podatkowe reklamy kontekstowej

Odpowiedź:

Usługi pośrednictwa mają charakter niejednorodny. Mogą być bowiem świadczone na różnych podstawach prawnych. W szczególności usługi pośrednictwa mogą być wykonywane na podstawie umów nienazwanych, niewymienionych w Kodeksie cywilnym, które mogą być zawierane pomiędzy stronami, zgodnie z ogólną zasadą swobody kontraktowania.
W niektórych przypadkach mogą powstawać problemy z ustaleniem, czy dana usługa ma charakter pośrednictwa, czy też jest zakupem i odprzedażą określonych świadczeń na własny rachunek. Decydujące znaczenie ma tutaj to, czy dany podatnik - świadczący usługi, rozpatrywane w kategoriach „pośrednictwa” - nabywa wcześniej prawa (towary lub usługi). Jeśli bowiem ten podatnik nie nabywa towarów lub usług, to nie ma czego odsprzedać. Uczestnictwo zaś w transakcji, na mocy której towary lub usługi są sprzedawane pomiędzy osobą trzecią a ostatecznym klientem, jest właśnie pośrednictwem (wykonywanym w różnej formie - umowy zlecenia, agencyjnej itp.). Jak wskazał WSA w Warszawie w wyroku z dnia 2 października 2006 r., III SA/Wa 1399/06, aby podmiot mógł dokonywać odsprzedaży danego dobra, to przedmiot tej czynności (to dobro) musiałby najpierw przejść na własność, czy w dyspozycję tego podmiotu. W innej sytuacji działa on jako pośrednik.

Jeśli przyjąć, że spełnia Pan ww. warunki pośrednictwa, prowizja otrzymana przez Pana firmę to wynagrodzenie za pośrednictwo, którego celem jest doprowadzenie do zawarcia umów między reklamodawcami i wystawcami. Zgodnie z art. 30 ustawy podstawę opodatkowania VAT czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla agenta lub zleceniobiorcy kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi pomniejszona o kwotę podatku VAT. Za wykonanie takich usług pośrednictwa Pana firma wystawia faktury bądź rachunki na prowizję tylko reklamodawcom - w tej kwestii zob. Kto może wystawiać faktury VAT, faktury elektroniczne, a kto rachunki? Natomiast reklamodawcy i wystawcy rozliczają się między sobą za umieszczenie reklamy, być może również za pośrednictwem Pana firmy.

Jeśli zaś to Pana firma „przejmuje całą odpowiedzialność” za zamieszczenie reklamy na własny rachunek i nie są to ww. usługi pośrednictwa, to Pana firma wystawia faktury bądź rachunki tylko reklamodawcom, a wystawcy zobowiązani są wystawić fakturę Pana firmie.