Umowa o dzieło a VAT

Odpowiedź:

Jeżeli czynności wykonywane na podstawie umów zlecenia, o dzieło lub innych o podobnym charakterze, nie mają cech istotnych dla umowy o pracę co do warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności  zlecającego (wobec osób trzecich) za wykonanie tych czynności, wówczas czynności wykonane na podstawie takiej umowy podlegały od 1 maja 2004 r. i przed 1 czerwca br. i nadal podlegają opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych określonych w ustawie o podatku od towarów i usług.

O tym, czy osoba fizyczna stanie się podatnikiem z tytułu odpłatnego świadczenia usług w ramach zawartej umowy zlecenia lub umowy o dzieło, decyduje treść stosunku zobowiązaniowego, jaki z tej umowy wynika.
Umowa zlecenia i umowa o dzieło - jako umowa cywilnoprawna - co do zasady tworzy pewien rodzaj stosunku prawnego pomiędzy zlecającym wykonanie czynności (odbiorcą dzieła) a zleceniobiorcą (wykonawcy dzieła). Stwierdzić jednak należy, że aby spełniona została dyspozycja zawarta w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy VAT umowa taka musi określać nie tylko warunki wykonania i wynagrodzenia, ale także winna szczegółowo ustalać warunki odpowiedzialności zlecającego za wykonanie zlecenia (dzieła). Chodzi tu o podporządkowanie usługodawcy co do warunków realizacji umówionych czynności (czas, miejsce, względnie sposób świadczenia), wynagrodzenia, a także przejęcie odpowiedzialności zlecającego za wykonaną czynność (po stronie zlecającego spoczywa ryzyko gospodarcze np. nieprawidłowego wykonania danej czynności, on poniesie ewentualne negatywne skutki danej czynności).

W opisanym stanie faktycznym najprawdopodobniej można przyjąć, że (od czasu zamieszczania w umowie szczegółowych postanowień co do odpowiedzialności zlecającego) nie będzie tu chodzić o działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (nie będzie więc opodatkowania VAT z tego tytułu), gdyż z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności oraz czynności te nie są wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Tym samym świadczący usługi w ramach ww. umów nie jest w tym zakresie podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT bez względu na wysokość uzyskanego z tego tytułu przychodu (por. interpretacja gdańskiego US: PI/005-546/04/CIP/01).