Ważność homologacji fabrycznej pojazdu z 2003 r.

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Jak stanowi natomiast art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa przysługuje zatem, jeżeli jest to paliwo wykorzystywane do pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony lub do pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, jeżeli spełniają wymagania określone w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT, co stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań (art. 86 ust. 5 ustawy o VAT). Zatem nie jest wystarczająca homologacja fabryczna samochodu ciężarowego, a konieczne będzie dodatkowe badanie techniczne.

Zgodnie z art. 86 ust. 4 ustawy o VAT pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony - aby VAT zawarty w paliwie używanym do jego napędu mógłby być odliczony - musiałby być zakwalifikowany np. do kategorii pojazdów:

• mających jeden rząd siedzeń oddzielony od części ładunkowej trwałą przegrodą, klasyfikowane do podrodzaju: wielozadaniowy, van,

• mających więcej niż jeden rząd siedzeń oddzielonych od części ładunkowej trwałą przegrodą, w których część bagażowa przekracza połowę długości pojazdu,

• z otwartą częścią do przewozu ładunków,

• mających. kabinę kierowcy i nadwozie do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu.

W przypadku innych pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, podatnik w ogóle nie ma możliwości odliczenia VAT z faktury zakupu paliw silnikowych, oleju napędowego czy gazu wykorzystywanych do napędu tych samochodów.

Należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z § 9 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu.

Podobna definicja samochodu osobowego została wprowadzona od początku 2007 r. do ustaw o podatkach dochodowych.