Zaliczka 100% zgodnie z umową zawartą na 3 lata

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Zatem, jeśli strony umowy umówiły się, iż jedna z nich będzie świadczyła na rzecz drugiej strony określoną usługę przez okres 3 lat i z tytułu tej usługi wypłacono zaliczkę, to świadczący usługę nie musi zaliczać zaliczki do przychodów w momencie jej otrzymania, może ją natomiast rozliczyć zgodnie z art. 14 ust. 1e ustawy. Niestety, jeśli zaliczka wynosi całość wynagrodzenia, organy podatkowe mogą twierdzić – nawet wbrew postanowieniom umownym i treści faktury – iż w zasadzie jest to zapłata "z dołu" za świadczenie i jako taka powinna być rozpoznana jako przychód. Organy podatkowe mogą się w tym zakresie oprzeć o orzecznictwo Sądu Najwyższego, który wskazywał, iż wpłata całości należności jest równoznaczna z zapłatą ceny.

W zakresie podatku od towarów i usług (VAT), jak stanowi art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Zgodnie z § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy.