Dowody w postępowaniu podatkowym

Jednym z najistotniejszych etapów każdego postępowania jest postępowanie dowodowe.

Co jest dowodem w postępoaniu podatkowym?

Podatnik może w zasadzie przedstawić jako dowód wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Przykładowo dowodami są :

• księgi podatkowe,

• deklaracje złożone przez stronę,

• zeznania świadków,

• opinie biegłych,

• materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin,

• co do zasady informacje podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku czynności sprawdzających lub kontroli podatkowej,

• materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe - od 6 maja 2006 r. również, jeśli takie postępowanie nie zostało jeszcze prawomocnie zakończone.

Co nie może być dowodem w postępowaniu podatkowym? 

W zasadzie nie uznaje się za dowody informacji podatkowych oraz innych dokumentów zgromadzonych w toku czynności sprawdzających lub kontroli podatkowej, jeżeli:

1. zostały one zgromadzone podczas kontroli podatkowej wszczętej po okazaniu tylko legitymacji służbowej, a jednocześnie nie później niż w terminie 3 dni od dnia wszczęcia kontroli, nie doręczono upoważnienia do przeprowadzenia kontroli (chyba, że nie można ustalić danych identyfikujących kontrolowanego. Upoważnienie doręczane jest w tym przypadku po ustaleniu tych danych).

2. dokumenty dotyczą czynności kontrolnych dokonanych po upływie terminu wskazanego w upoważnieniu do przeprowadzenia kontroli, chyba że został wskazany nowy termin zakończenia kontroli. 

Podobnie w sytuacji, gdy kontrolujący, bez zgody kontrolowanego, skorzysta z prawa wstępu na teren, do budynku lub lokalu mieszkalnego kontrolowanego w celu dokonania oględzin, jeśli:

• zostały one wskazane jako miejsce wykonywania działalności gospodarczej lub jako siedziba kontrolowanego,

• jest to niezbędne dla ustalenia lub określenia wysokości zobowiązania podatkowego lub podstawy opodatkowania, 

• jest to niezbędne do zweryfikowania faktu poniesienia wydatków na cele mieszkaniowe uprawniających do skorzystania z ulg podatkowych,

a następnie po sporządzeniu protokołu z tych czynności, prokurator odmówił jego zatwierdzenia - to materiały i informacje zebrane w toku tych czynności nie stanowią dowodu w postępowaniu podatkowym,

Ponadto w razie, gdy kontrolujący, skorzysta z prawa wstępu na teren, do budynku lub lokalu mieszkalnego kontrolowanego w celu dokonania oględzin oraz przeszukania lokali mieszkalnych, innych pomieszczeń lub rzeczy, jeżeli powzięto informację o prowadzeniu niezgłoszonej do opodatkowania działalności gospodarczej albo w przypadku, gdy są tam przechowywane przedmioty, księgi podatkowe, akta lub inne dokumenty mogące mieć wpływ na ustalenie istnienia obowiązku podatkowego lub określenie wysokości zobowiązania podatkowego, a następnie, po sporządzeniu protokołu z tych czynności, prokurator odmówił jego zatwierdzenia - materiały i informacje zebrane w toku tych czynności również nie stanowią dowodu w postępowaniu podatkowym.