Dzierżawa samochodu z kierowcą

Pytanie:

"Spółka z o.o. zawarła umowę dzierżawy samochodu, gdzie w zapisie tej umowy ustalono m. in.: \"Wydzierżawiający oświadcza, że jest właścicielem samochodu marki XXX o cechach XXX i przedmiotowy pojazd wraz z kierowcą i paliwem oddaje Dzierżawcy w dzierżawę.\" Wydzierżawiający jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej. Czy taka konstrukcja prawna umowy powoduje w myśl przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych i jakie, konsekwencje podatkowe dla właściciela samochodu (wydzierżawiającego), a w związku z tym, czy dzierżawca jest z tytułu tej umowy zobligowany do potrącenia i odprowadzenia podatku jako płatnik, a jeżeli tak, to jak opodatkować i wykazać taką umowę? "

Odpowiedź prawnika: Dzierżawa samochodu z kierowcą

Na wstÄ™pie należy wskazać, że funkcjonujÄ…ca w praktyce gospodarczej instytucja wynajmu lub dzierżawy samochodu z kierowcÄ… nie mieÅ›ci siÄ™ w ramach umowy dzierżawy regulowanych przepisami kodeksu cywilnego, lecz jest to nazwa usÅ‚ugi transportu Å›wiadczonej w ramach prowadzonej dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej. Warto zauważyć, że przedmiotem najmu lub dzierżawy mógÅ‚by być jedynie samochód – z punktu widzenia prawa kierowcy i paliwa nie da siÄ™ “wydzierżawić” (wynajÄ™cie kierowcy jest wyrażeniem jÄ™zyka potocznego a nie prawnego).

OczywiÅ›cie umowa nie jest przez to nieważna, w praktyce gospodarczej istnieje taka konstrukcja. Omawiana usÅ‚uga uwzglÄ™dniona jest w chociażby w PKD i skategoryzowana jest w ramach transportu. Powyższa okoliczność bÄ™dzie mieć jednak istotne znaczenie dla wykÅ‚adni treÅ›ci umowy i przyporzÄ…dkowaniu jej postanowieÅ„ do okreÅ›lonych konstrukcji prawnych.

Zważywszy powyższe można rozumieć treść umowy dwojako, przede wszystkim w zależności od tego, czy wydzierżawiający ma być kierowcą, czy jedynie wskazuje kierowcę.

W pierwszym przypadku mamy do czynienia z umowÄ… o Å›wiadczenie usÅ‚ug transportu, która faktycznie nie jest zwiÄ…zana z najmem lub dzierżawÄ… w znaczeniu, które tym instytucjom nadaje kodeks cywilny.

W drugim przypadku mamy do czynienia faktycznie z dwiema różnymi umowami: umowÄ… najmu lub dzierżawy, której przedmiotem jest samochód oraz faktycznie oddzielnÄ… umowÄ… o Å›wiadczenie usÅ‚ug.

 

Niezależnie od omawionego rozróżnienia, konsekwencje umowy na gruncie konstrukcji podatku dochodowego oczywiÅ›cie bÄ™dÄ… istnieć w każdym przypadku, gdyż wydzierżawiajÄ…cy uzyskiwać bÄ™dzie przychód, który wpÅ‚ywa na wysokość podstawy opodatkowania. SzczegóÅ‚owe skutki zależą w znacznej mierze od zaklasyfikowania przychodów i kosztów uzyskania przychodów wydzierżawiajÄ…cego do okreÅ›lonego źródÅ‚a.

Z uwagi na powyższe okolicznoÅ›ci sama nazwa umowy nie może być tu miarodajna dla okreÅ›lenia źródÅ‚a przychodów i konieczna jest w tym przypadku szczegóÅ‚owa analiza treÅ›ci umowy z uwzglÄ™dnieniem powyższych uwag.

W przypadku najmu lub dzierżawy podatnik czerpiÄ…cy zyski z tychże umów sam zobowiÄ…zany jest rozliczać siÄ™ z fiskusem. Dzierżawca nie bÄ™dzie pÅ‚atnikiem, a wydzierżawiajÄ…cy bÄ™dzie obowiÄ…zany do wpÅ‚acania miesiÄ™cznych zaliczek na podatek dochodowy (art. 44 ust. 1 pkt 2 updof), zgodnie z zasadami okreÅ›lonymi w art. 44 ust. 3 updof.

W przypadku Å›wiadczenia usÅ‚ug (czyli “wynajÄ™cia kierowcy”, lub Å›wiadczenia usÅ‚ug transportu wÅ‚asnym Å›rodkiem) mamy do czynienia ze zleceniem, czy też gwoli Å›cisÅ‚oÅ›ci: umowÄ… o Å›wiadczenie usÅ‚ug, do której stosuje siÄ™ odpowiednio przepisy o umowie zlecenia. Na gruncie przepisów prawa podatkowego okoliczność ta pociÄ…ga za sobÄ… wszystkie skutki podatkowe zwiÄ…zane ze zleceniem, przede wszystkim w postaci obowiÄ…zku pobierania przez pÅ‚atnika zaliczek na podatek dochodowy oraz sporzÄ…dzenia rozliczenia rocznego (PIT8B).

 

BiorÄ…c pod uwagÄ™ fakt, iż dla skutków podatkowych kluczowÄ… jest kwestia prawidÅ‚owej klasyfikacji przychodów i kosztów do okreÅ›lonego źródÅ‚a, sugerowany jest, by strony doprecyzowaÅ‚y w tym zakresie odpowiednie zapisy umowy w celu wyeliminowania ewentualnych wÄ…tpliwoÅ›ci interpretacyjnych co do woli stron w tym zakresie (czyli w praktyce: w celu zminimalizowania ryzyka ewentualnych zarzutów organów podatkowych dotyczÄ…cych wadliwej kwalifikacji źródÅ‚a przychodów). PrzykÅ‚adowo: jeżeli wydzierżawiajÄ…cy jest kierowcÄ…, wskazanym jest precyzyjne ustalenie, że chodzi o umowÄ™ zlecenia Å›wiadczenia usÅ‚ug, ewentualnie możliwym jest też przerobienie umowy i “rozbicie” jej na umowÄ™ najmu lub dzierżawy i umowÄ™ zlecenia (przedmiotem pierwszej byÅ‚by najem lub dzierżawa samochodu, przedmiotem drugiej byÅ‚oby Å›wiadczenie usÅ‚ug). Jeżeli wydzierżawiajÄ…cy nie jest kierowcÄ… samochodu, wskazanym byÅ‚aby odpowiednia modyfikacja treÅ›ci na umowÄ™ dzierżawy samochodu oraz opracowanie drugiej umowy dla kierowcy.

 

Na marginesie warto też zauważyć, że w przypadku gdyby umowa zawierana byÅ‚a w ramach prowadzonej przez wydzierżawiajÄ…cego dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej, przychody z tego tytuÅ‚u należaÅ‚oby wówczas zaklasyfikować jako przychody z dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej.


Zespół prawników
e-prawnik.pl

Skomentuj artykuł - Twoje zdanie jest ważne

Czy uważasz, że artykuł zawiera wszystkie istotne informacje? Czy jest coś, co powinniśmy uzupełnić? A może masz własne doświadczenia związane z tematem artykułu?


Masz inne pytanie do prawnika?

 

Komentarze

    Nie dodano jeszcze żadnego komentarza. Bądź pierwszy!!

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika