Faktura za ratę leasingową a koszty podatkowe

W przypadku gdy koszty uzyskania przychodów dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Wstępnej opłaty leasingowej (lub innych podobnych opłat zwanych czynszem inicjalnym, opłatą wstępną, pierwszą ratą, przedpłatą) często nie można bezpośrednio dopasować do konkretnych przychodów - jest ona zazwyczaj uiszczana jednorazowo przy zawieraniu umowy leasingowej, nawet jeszcze przed wydaniem przedmiotu leasingu, a częstokroć jej uiszczenie jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu. Oznacza to zatem, iż jest kosztem pośrednio związanym z przychodem i powinna być rozliczona w całym okresie trwania umowy. Taką interpretację przepisów dotyczącą opłaty wstępnej potwierdzają interpretacje organów podatkowych, w tym m.in. Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 17 stycznia 2007 r., nr 1472/ROP1/423-368/06/AK. Zatem bez względu na nazewnictwo - jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej umowy (jej zawarcia), to - z uwagi na tę właśnie rolę - trzeba przyjmować, że jest to koszt dotyczący całej umowy. Z tego względu opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczać do kosztów podatkowych proporcjonalnie do czasu trwania umowy. Tą samą zasadę należy stosować, jeśli opłata wstępna lub inne podobne świadczenie nie jest w umowie leasingu zdefiniowanie, nie mniej jednak pierwsza rata leasingowa bez innej uzasadnionej przyczyny jest znacznie wyższa od pozostałych.

Powyższe zasady rozlicznia pierszej wpłaty w czasie nie dotyczą przypadku, gdy podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi księgę przychodów i rozchodówi; nie stosuje przy tym zasad dotyczących prowadzących księgi rachunkowe. W takiej sytuacji, podatnik nie ma obowiązku stosować się do dyspozycji z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidującej, iż koszty pośrednie - jeśli dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego - są kosztem uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Wydatki dotyczące pierwszych opłat leasingowych może więc on ująć w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w dacie ich poniesienia. Przy czym za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (tak: Izba Skarbowa w Poznaniu z 26 września 2007 r. w piśmie nr ILPB1/415-8/07-5/AP).