Premia amortyzacyjna a ulepszenie środka trwałego

Odpowiedź:

Wedle szczególnie korzystnych zasad przedsiębiorcy mogą amortyzować fabrycznie nowe środki trwałe należące do czterech grup klasyfikacyjnych Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), w tym między innymi do grupy 4. "Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania". Jest to tzw. premia amortyzacyjna, o której mowa jest w art. 22k ust. 4 - 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz 16k ust. 4 - 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Premia amortyzacyjna polega ona na zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów odpisu amortyzacyjnego w wysokości 30% wartości początkowej środka trwałego już w pierwszym roku używania (w którym wprowadzono środek do ewidencji), bez względu na to, przez ile miesięcy w tym roku będzie on używany. Tak więc jest ona szczególnie korzystna dla podatników, którzy nabędą środki trwałe pod koniec roku.

Z wyjaśnień organów podatkowych wynika, że przymiot fabrycznie nowego środka trwałego utraci rzecz, która była kupiona jako nowa, lecz następnie przed oddaniem do używania została ulepszona. Jak wskazano w piśmie Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 27 stycznia 2004 r. (sygn. US72/ROP1/42317/04/MP): "Aby środki trwałe zostały uznane za fabrycznie nowe, nie mogły być one wcześniej przez kogokolwiek używane i przed wprowadzeniem do ewidencji nie dokonano ich ulepszeń". Potwierdził to również Urząd Skarbowy w Kępnie w piśmie z dnia 30 lipca 2004 r. (sygn. ZPD-411409/2004): "fabrycznie nowym środkiem trwałym jest taki środek, który przed wprowadzeniem do ewidencji nie był przez kogokolwiek używany oraz nie był ulepszony". Jak natomiast potwierdziło Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na interpelację poselską z 25 listopada 2002 r. ulepszenia dokonane po wprowadzeniu do ewidencji nie są przeszkodą do zastosowania premii amortyzacyjnej. Wówczas 30% odpis można obliczyć od wartości środka trwałego powiększonej o nakłady ulepszeniowe.