Wnioskodawca zapytuje, czy jest uprawniony do stosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości (...)
Wnioskodawca zapytuje, czy jest uprawniony do stosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% w przypadku dostawy książek ( PKWiU ex 22.11), oznaczonych symbolami ISBN, które w całości wykonuje się przy wykorzystaniu materiałów własnych?
W dniu 26.06.2007r. ( wpływ do tut. Urzędu w dniu 27.06.2007r. ) Instytut ....... wystąpił do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest państwową osobą prawną, mającą status jednostki badawczo-rozwojowej, posiada w swojej strukturze wydawnictwo wraz z poligrafią. Wydawnictwo zajmuje się w głównej mierze redagowaniem i drukowaniem prac naukowych pracowników ITE-PIB. W ramach wykorzystywania mocy przerobowych Wnioskodawca ma podpisane umowy z wydawnictwami na druk i oprawianie książek.
Pytanie Podatnika:
Wnioskodawca zapytuje, czy jest uprawniony do stosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% w przypadku dostawy książek ( PKWiU ex 22.11), oznaczonych symbolami ISBN, które w całości wykonuje się przy wykorzystaniu materiałów własnych?
Stanowisko Podatnika:
Zdaniem wnioskodawcy, w przypadku druku książek, posiadających symbol ISBN, dla odbiorców zewnętrznych ma miejsce dostawa towarów, do której zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) w okresie do 31.12.2007r., stosuje się stawkę podatku VAT 0% bowiem:
1. Instytut wykonując zlecenie wykorzystuje wyłącznie materiały własne ( papier, farby i inne materiały),
2. Po zakończeniu prac objętych zleceniem, Instytut dostarcza zamówione książki i dokonując w momencie odbioru przeniesienia na nabywcę prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, zgodnie z definicją art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
3. Do chwili wydania książek Instytut jest wyłącznym właścicielem nakładu książek oznaczonych symbolami ISBN.
4. Dostawa książek nie jest świadczeniem usług, gdyż zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu cytowanego wcześniej art. 7 ust. 1.
Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie z art.5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów zgodnie z art.7 ust.1 cyt. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 przywołanej ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Przy czym zarówno towary jak i usługi (za wyjątkiem usług elektronicznych) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej ? art.2 pkt.6 oraz art.8 ust.3 w/w ustawy. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Ustalenie czy mamy do czynienia z dostawą towarów czy też ze świadczeniem usług ma zasadnicze znaczenie m.in. dla określenia prawidłowej stawki podatku od towarów i usług. Bowiem przy dostawie niektórych towarów czy świadczeniu niektórych usług ustawodawca przewidział preferencyjną stawkę podatku lub zwolnienie od tego podatku.
Stosownie do art. 146 ust.1 pkt.3 lit. a cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia 01 maja 2004r.
POSTANOWIENIE
do dnia 31 grudnia 2007r. stawkę podatku 0% stosuje się m.in. do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:- książek (PKWiU ex 22.11) ? z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek ? oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, czasopism specjalistycznych (PKWiU 22.13), o których mowa w art.146 ust. 4 ustawy.
Jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów prawa podatkowego, preferencyjna stawka podatku może mieć zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów, o których mowa wyżej. Aby dana czynność mogła być uznana za dostawę, o której mowa w przepisie art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług muszą wystąpić trzy przesłanki:
1. przedmiotem dostawy są towary;
2. dostawca przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel;
3. dostawa odbywa się za wynagrodzeniem.Przez dostawę towarów należy rozumieć nie tylko taką sytuację, w której dostawca przenosi na nabywcę prawo własności towaru, ale i taką w której z prawnego punktu widzenia nie dochodzi do przeniesienia na kupującego własności rzeczy, ale dochodzi do przekazania pełnej kontroli ekonomicznej, w ramach której zbywca przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania towarami jak w przypadku własności. Powyższe jednakże nie znajduje potwierdzenia w czynnościach wykonywanych przez drukarnię. Autorskie prawo majątkowe do tekstu publikacji (utworu) należy bowiem do wydawcy i tylko on może nim dysponować. Drukarnia nie nabywa zatem pełnej kontroli ekonomicznej nad wytworzonym produktem, a działa jedynie w ograniczonym zakresie, szczegółowo określonym w umowie. Stwierdzenie Wnioskodawcy, że z chwilą odbioru książek objętych zleceniem, przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tymi towarami, jest błędne. Zlecenie drukowania książek nie pociąga za sobą wyzbycia się przez uprawnionego majątkowych praw autorskich, który we wszystkich etapach czynności wykonywanych przez drukarnię, pozostaje podmiotem wyłącznie uprawnionym z tytułu tych praw do danego utworu. Natomiast Podatnik nie posiadając przymiotu właściciela, nie może przenosić praw, których nie posiada.
W przedstawionym stanie faktycznym, czynność wykonywana przez drukarnię spełnia przesłanki do uznania jej za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Świadczenie na terytorium kraju usług drukowania książek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej w wysokości 22% na podstawie art. 41 ust.1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. Dla ustalenia czy czynności wymienione we wniosku z dnia 27.06.2007r. stanowią dostawę towarów czy świadczenie usług, bez znaczenia pozostaje okoliczność, iż materiały niezbędne do wykonania usługi (np. papier) stanowią własność podatnika jako usługodawcy.
W przypadku omawianych usług pochodzenie materiałów (surowców) niezbędnych do wykonania zlecenia nie zmienia charakteru (istoty) czynności wykonywanych przez usługodawcę. Bez znaczenia pozostaje też fakt, że podatnik wykonuje tzw. kompleksowe usługi w pełnym cyklu produkcyjnym, w wyniku których nabywcy przekazywana jest rzecz materialna (książka), która nie podlega już dalszej obróbce.
Dodatkowo należy wskazać, iż kwestię związaną z prawidłowym określeniem stawki podatku od towarów i usług na wykonywane czynności związane z przygotowaniem książki do druku oraz z usługami druku na zlecenie wyjaśniło Ministerstwo Finansów w odpowiedzi z dnia 30 lipca 2004r. na interpelacją poselską, stwierdzając, iż:
(...) preferencyjne opodatkowanie stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0% dla dostaw w kraju książek (PKWiU ex 22.11) oznaczonych stosownymi symbolami ISBN będzie miało zastosowanie jedynie w odniesieniu do podmiotu, który formalnie jest wydawcą książki.POSTANOWIENIE
A zatem z preferencyjnego opodatkowania nie będzie mógł skorzystać podwykonawca, któremu zlecono: dalsze prace w zakresie technicznego przygotowania książki do druku (opracowanie szaty graficznej, oprawa itp.).
(...) Ministerstwo Finansów przeprowadziło konsultacje z Głównym Urzędem Statystycznym, w wyniku których ustalono, że czynności polegające m.in. na druku książek bez względu na to, czy są one wykonywane na papierze własnym drukarni, czy na papierze powierzonym przez zlecającego klasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 22.22.31 'Usługi drukowania książek'. Odpłatne świadczenie na terytorium kraju ww. usług klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 22.22.31 nie jest objęte żadnymi przepisami odnoszącymi się do preferencyjnego opodatkowania lub zwolnień, i to zarówno zawartymi w samej ustawie z dnia 11 marca 2004 r., jak i w przepisach wykonawczych do tej ustawy.?
Reasumując, czynności wykonywane przez Podatnika tj. usługi drukowania książek na zlecenie, świadczone na rzecz wydawców niezależnie od tego czy drukowane są na materiale własnym czy też na materiale powierzonym opodatkowane są stawką w wysokości 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. A zatem stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27.06.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia stawki podatku od towarów i usług na usługi drukowania książek oznaczonych symbolem ISBN, z wykorzystaniem materiałów własnych drukarni, jest nieprawidłowe.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ?do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.
do dnia 31 grudnia 2007r. stawkę podatku 0% stosuje się m.in. do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:- książek (PKWiU ex 22.11) ? z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek ? oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, czasopism specjalistycznych (PKWiU 22.13), o których mowa w art.146 ust. 4 ustawy.
Jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów prawa podatkowego, preferencyjna stawka podatku może mieć zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów, o których mowa wyżej. Aby dana czynność mogła być uznana za dostawę, o której mowa w przepisie art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług muszą wystąpić trzy przesłanki:
1. przedmiotem dostawy są towary;
2. dostawca przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel;
3. dostawa odbywa się za wynagrodzeniem.Przez dostawę towarów należy rozumieć nie tylko taką sytuację, w której dostawca przenosi na nabywcę prawo własności towaru, ale i taką w której z prawnego punktu widzenia nie dochodzi do przeniesienia na kupującego własności rzeczy, ale dochodzi do przekazania pełnej kontroli ekonomicznej, w ramach której zbywca przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania towarami jak w przypadku własności. Powyższe jednakże nie znajduje potwierdzenia w czynnościach wykonywanych przez drukarnię. Autorskie prawo majątkowe do tekstu publikacji (utworu) należy bowiem do wydawcy i tylko on może nim dysponować. Drukarnia nie nabywa zatem pełnej kontroli ekonomicznej nad wytworzonym produktem, a działa jedynie w ograniczonym zakresie, szczegółowo określonym w umowie. Stwierdzenie Wnioskodawcy, że z chwilą odbioru książek objętych zleceniem, przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tymi towarami, jest błędne. Zlecenie drukowania książek nie pociąga za sobą wyzbycia się przez uprawnionego majątkowych praw autorskich, który we wszystkich etapach czynności wykonywanych przez drukarnię, pozostaje podmiotem wyłącznie uprawnionym z tytułu tych praw do danego utworu. Natomiast Podatnik nie posiadając przymiotu właściciela, nie może przenosić praw, których nie posiada.
W przedstawionym stanie faktycznym, czynność wykonywana przez drukarnię spełnia przesłanki do uznania jej za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Świadczenie na terytorium kraju usług drukowania książek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej w wysokości 22% na podstawie art. 41 ust.1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. Dla ustalenia czy czynności wymienione we wniosku z dnia 27.06.2007r. stanowią dostawę towarów czy świadczenie usług, bez znaczenia pozostaje okoliczność, iż materiały niezbędne do wykonania usługi (np. papier) stanowią własność podatnika jako usługodawcy.
W przypadku omawianych usług pochodzenie materiałów (surowców) niezbędnych do wykonania zlecenia nie zmienia charakteru (istoty) czynności wykonywanych przez usługodawcę. Bez znaczenia pozostaje też fakt, że podatnik wykonuje tzw. kompleksowe usługi w pełnym cyklu produkcyjnym, w wyniku których nabywcy przekazywana jest rzecz materialna (książka), która nie podlega już dalszej obróbce.
Dodatkowo należy wskazać, iż kwestię związaną z prawidłowym określeniem stawki podatku od towarów i usług na wykonywane czynności związane z przygotowaniem książki do druku oraz z usługami druku na zlecenie wyjaśniło Ministerstwo Finansów w odpowiedzi z dnia 30 lipca 2004r. na interpelacją poselską, stwierdzając, iż:
(...) preferencyjne opodatkowanie stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0% dla dostaw w kraju książek (PKWiU ex 22.11) oznaczonych stosownymi symbolami ISBN będzie miało zastosowanie jedynie w odniesieniu do podmiotu, który formalnie jest wydawcą książki.POSTANOWIENIE
A zatem z preferencyjnego opodatkowania nie będzie mógł skorzystać podwykonawca, któremu zlecono: dalsze prace w zakresie technicznego przygotowania książki do druku (opracowanie szaty graficznej, oprawa itp.).
(...) Ministerstwo Finansów przeprowadziło konsultacje z Głównym Urzędem Statystycznym, w wyniku których ustalono, że czynności polegające m.in. na druku książek bez względu na to, czy są one wykonywane na papierze własnym drukarni, czy na papierze powierzonym przez zlecającego klasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 22.22.31 'Usługi drukowania książek'. Odpłatne świadczenie na terytorium kraju ww. usług klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 22.22.31 nie jest objęte żadnymi przepisami odnoszącymi się do preferencyjnego opodatkowania lub zwolnień, i to zarówno zawartymi w samej ustawie z dnia 11 marca 2004 r., jak i w przepisach wykonawczych do tej ustawy.?
Reasumując, czynności wykonywane przez Podatnika tj. usługi drukowania książek na zlecenie, świadczone na rzecz wydawców niezależnie od tego czy drukowane są na materiale własnym czy też na materiale powierzonym opodatkowane są stawką w wysokości 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. A zatem stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27.06.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia stawki podatku od towarów i usług na usługi drukowania książek oznaczonych symbolem ISBN, z wykorzystaniem materiałów własnych drukarni, jest nieprawidłowe.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ?do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.