Brak odliczenia VAT a koszty podatkowe

Jak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 43 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Niestety organy podatkowe oraz sądy administracyjne prezentują restrykcyjne stanowisko, zgodnie z którym przepis art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy podatnika, któremu prawo obniżenia podatku należnego nie przysługuje, a nie sytuacji, gdy prawo to traci (tak np. wyrok NSA z 23.2.2000 r., sygn. SA/Sz 1876/98). Zatem, jeśli podatnik utracił prawo do odliczenia VAT, poprzez niedochowanie warunków koniecznych do tego odliczenia (np. wynikających z powyższego art. 116 ust. 6 ustawy o VAT), to nie będzie miał prawo zaliczenia nieodliczonego podatku VAT do kosztów, a zatem w kosztach ujmie jedynie kwotę netto.