Koszty przeceny towarów

Odpowiedź:

Przepisy o rachunkowości nie są podatkotwórcze, co jasno wynika z art. 9 ustawy. Powyższe oznacza, że nie wszystko, co zgodnie z przepisami rachunkowości odnoszone jest na przychody bądź na zyski nadzwyczajne, stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a wydatki księgowane jako koszty operacyjne bądź straty nadzwyczajne - stanowią koszty uzyskania przychodów.

Dokonując wyboru rozwiązań dopuszczonych ustawą o rachunkowości należy zapewnić wyodrębnienie w rachunkowości wszystkich operacji gospodarczych istotnych dla oceny sytuacji majątkowej i finansowej, wyniku finansowego oraz rentowości jednostki (art. 8 ust. 1). Przepisy te tworzą ramy prawne do realizacji własnej polityki bilansowej podmiotu gospodarczego np. w zakresie wyceny zapasów.

Wycena bilansowa składników majątku obrotowego - lub ich przecena w przypadku częściowej utraty ich wartości - jest jedynie bilansowym wyliczeniem ich wartości w cenie sprzedaży i nie stanowi kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych.

Dla celów podatkowych wpływ z tego tytułu powstanie z chwilą sprzedaży tych składników majątkowych. Wówczas bowiem przychodem będzie wartość tych składników uzyskana w cenie faktycznie osiągniętej ze sprzedaży tych składników, a kosztem uzyskania tego przychodu będzie ich wartość w cenie zakupu lub wytworzenia (Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 23 października 1995 r., Nr PO3-IP-722-592/95).

W przypadku, gdy zachodzi rozbieżność między regulacjami prawa podatkowego oraz zasadami księgowości, pierwszeństwo mają przepisy prawa podatkowego. Można bilansowo odpisywać w koszty wartość materiałów i towarów w momencie ich zakupu (art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości), ale podatnik ma obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i należnego podatku (art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym).

Z tym przepisem koresponduje art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o rachunkowości obligujący podatnika do zaprowadzenia kont ksiąg pomocniczych: dla operacji sprzedaży ze szczegółowością niezbędną dla celów podatkowych, dla operacji zakupu ze szczegółowością niezbędną do wyceny składników majątkowych i do celów podatkowych.