Ulga mieszkaniowa w podatku od spadków i darowizn

Odpowiedź:

Przewidziany w art. 16 ust. 1 pkt 3 warunek skorzystania z ulgi podatkowej w razie nabycia domu lub lokalu w drodze spadku przez osobę zaliczoną do III grupy podatkowej, polegający na sprawowaniu przez co najmniej dwa lata opieki nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie umowy zawartej z nim przed organem gminy - sformułowany został w ten sposób, że dla jego spełnienia muszą być zrealizowane równocześnie wszystkie elementy tego warunku. Brak umowy o opiekę, zawartej ze spadkodawcą, pozbawia podatnika możliwości skorzystania z ulgi, choćby opieka była faktycznie sprawowana (wyrok NSA z dnia 30 sierpnia 1989 r., sygn. akt SA/Gd 631/89, ONSA 1989, Nr 2, poz. 80, s. 118-120). Faktyczne sprawowanie opieki bez zawartej umowy nie ma żadnego znaczenia dla skorzystania z ulgi.

Ustawodawca stanowi bowiem, że nabycie w drodze spadku przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, sprawujące przez co najmniej dwa lata opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie umowy zawartej z nim przed organem gminy daje prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Umowa kreuje to uprawnienie, a zatem chodzi tu o okres dwuletni po zawarciu umowy przed organem gminy. Tak też w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego - Ośrodek Zamiejscowy w Gdańsku z dnia 8 maja 1998 r. I SA/Gd 1910/97.