Zmiana-z podatnika zwolnionego na czynnego

Odpowiedź:

Niestety, nie ma Pani prawa do odliczenia podatku w deklaracji. Skoro w dniu 14 września 2004 r. była Pani zwolniona podmiotowo, nie miała Pani prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodu. Nie zmienia tego fakt, iż później dokonała Pani rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Nie oznacza to, że nie istnieje możliwość odzyskania podatku. Nastąpi to jednak w nieco inny sposób niż wykazanie podatku w deklaracji za październik. Możliwość ta wynika z art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, który przewiduje w pewnych przypadkach odpowiednie stosowanie przepisów dotyczących korekt. Jednym z przypadków, gdy zastosowanie ma ten przepis jest sytuacja, gdy podatnik nie miał prawa do odliczenia, a następnie zmieniło się to prawo. Typowym przykładem jest właśnie sytuacja podatnika zwolnionego podmiotowo, który dokona rejestracji jako podatnik VAT czynny.

W takim przypadku możliwość odzyskania podatku rozłożona jest na pięć lat (w przypadku nieruchomości - 10 lat). Stosowanie przepisów dotyczących korekt oznacza, że po zakończeniu każdego roku podatkowego (w pierwszej deklaracji za nowy rok podatkowy) będzie Pani uprawniona do rozliczenia 1/5 podatku naliczonego przy nabyciu samochodu (zakładając, że samochód spełnia warunki uprawniające do pełnego odliczenia).

Oznacza to, że w deklaracji składanej w styczniu 2005 r. będzie Pani mogła rozliczyć pierwszą 1/5 podatku naliczonego przy nabyciu samochodu. Nie oznacza to jednak, że będzie mogła Pani odliczyć pełne 20% podatku naliczonego. Należy bowiem zauważyć, że przez większą część roku wykonywała Pani czynności zwolnione od podatku (co było konsekwencją objęcia zwolnieniem podmiotowym). Oznacza to, że odliczeniu podlega jedynie część tych 20% ustalona w oparciu o proporcję sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem. W kolejnych latach, zakładając, że będzie Pani dokonywać wyłącznie sprzedaży opodatkowanej, będzie mogła Pani odliczać 20% „raty” w pełnej wysokości.