Czy odsetki zapłacone z góry można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Spór podatnika z organami podatkowymi co do oceny skutków w przepisach podatkowych zawartych umów pożyczek trafił na wokandę sadu pierwszej instancji. Sąd ten stwierdził, że odsetki umowne należne pożyczkodawcy zostały zapłacone w dacie zawarcia wskazanych wyżej umów, tj. 27 marca 2000 r. i 18 kwietnia 2000 r. Z tego względu sąd stwierdził, że błędne były ustalenia organów podatkowych, które uznały, że czynność potrącenia nie miała miejsca w dacie zawarcia umów pożyczek.

Od wyroku sadu pierwszej instancji odwołał się dyrektor izby skarbowej. Naczelny Sąd Administracyjny uznał tę skargę za słuszną.

NSA orzekł, że zapisanie w umowie pożyczki o pobraniu z góry odsetek nie skutkuje uznaniem tej czynności za zapłatę. Skoro odsetki nie były przychodem, to również nie mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów, gdyż tylko rzeczywista zapłata odsetek oznacza osiągnięcie przychodu w rozumieniu prawa podatkowego.

NSA wskazał też na art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,  z którego wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Dlatego też zapis dokonany w umowie pożyczki o pobraniu z góry odsetek nie powoduje uznania tej czynności za zapłatę.

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia z 13 września 2006 r., sygn. akt II FSK 1065/05