Wydać nie znaczy doręczyć

Zdaniem NSA brak jest szczególnych okoliczności, które przemawiałyby za odmiennym rozumieniem pojęcia "wydanie" w odniesieniu do interpretacji indywidualnej. Pojęcie to jest z językowego punktu widzenia jednoznaczne. Konsekwencja zaś, z jaką ustawodawca używa odrębnych pojęć "wydanie" i "doręczenie", nie pozwala przyjąć, że w przypadku, o którym mowa w omawianych przepisach, utożsamił wydanie interpretacji z jej doręczeniem.

Nie przekonuje w ocenie NSA wzgląd na funkcję ochronną przepisu, gdyż funkcja ochronna prawa nie ma charakteru jednostronnego, a termin, o którym mowa, wyznacza granice bezpieczeństwa zarówno podatnika, jak i organu podatkowego. Organ też musi wiedzieć, kiedy termin rozpoczyna i kiedy kończy swój bieg.

Przedstawione wyżej argumenty doprowadziły NSA do wniosku, iż przez zwrot „niewydanie interpretacji indywidualnej" należy bowiem rozumieć niesporządzenie i niepodpisanie tego aktu. Dodatkowy argument NSA znalazł w konstytucyjnej zasadzie równości (art. 32 Konstytucji RP). Przeciwne stanowisko mogłoby bowiem prowadzić do sytuacji zróżnicowania uprawnień i obowiązków zainteresowanych znajdujących się w takiej samej sytuacji faktycznej i prawnej z tego tylko powodu, że z dwóch jednocześnie wysłanych interpretacji indywidualnych tylko jedną zdołano doręczyć przed upływem 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku.

Warto odnotować, że do powyższej uchwały zgłoszone zostały aż 4 zdania odrębne, których autorzy nie zgodzili się z poglądami większości składu.

Uchwała NSA z dnia 14 grudnia 2009 roku, sygn. akt II FPS 7/09