Opodatkowanie umowy zlecenia

Pytanie: Czy osoba fizyczna świadcząca osobiście usługi od wielu lat tylko jednej i tej samej osobie prawnej na podstawie dwóch bezterminowych umów zlecenia w świetle nowych uregulowań jest traktowana jako osoba prowadząca działalność gospodarczą? Nadmieniam, że chodzi o usługi polegające na konserwacji systemu informatycznego a płatność jest dokonywana miesięczne w formie ryczałtowej. Składki i podatek jest odprowadzany przez zleceniobiorcę.

Odpowiedź:

Nie. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy VAT, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uważa się, między innymi, czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Przepis powyższy należy podzielić na dwie części. W pierwszej odwołuje się on do kwalifikacji uzyskiwanych przychodów na gruncie podatku dochodowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako przychodów uzyskiwanych z działalności wykonywanej osobiście. Jeśli więc przychody ze wskazanych usług stanowią na gruncie wskazanej ustawy przychody zaliczane do przychodów z działalności osobistej (a więc najprawdopodobniej przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) warunek powyższy jest spełniony. W drugiej części przepisu ustawodawca stanowi o stosunku prawnym określonym co do: - warunków wykonywania tych czynności, - wynagrodzenia, oraz - odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Po głębszej analizie należy jednak uznać, iż przepis ten nie stanowi żadnej wartości prawnej. Każdy bowiem stosunek prawny określony jest co do: - warunków wykonywania zleconych czynności (nawet bowiem jeśli nie zostało to wskazane w umowie nie ulega wątpliwości, że czynności te muszą być wykonane na warunkach obowiązujących przy wykonywaniu czynności tego rodzaju, przede wszystkim zgodnie z przepisami prawa), - wynagrodzenia (a jeśli nie jest wykonywana czynność nie podlega, jako czynność nieodpłatna opodatkowaniu VAT), oraz - odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności (choćby odpowiedzialność zlecającego za wypłatę wynagrodzenia). W konsekwencji należy uznać, że dla wyłączenia wykonywanych w ramach umowy zlecenia czynności spod opodatkowania podatkiem VAT decydujące znaczenie ma zaliczenie przychodów z tych czynności do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Należy przy tym zauważyć, że nie jest możliwym w tym momencie wskazanie praktyki organów podatkowych w tym zakresie (nie jest wykluczone, iż będą one kwestionowały wskazane wyżej stanowisko).