Małżonek zatrudniony w spółce osobowej

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników.

Zatem zarówno w przypadku spółki cywilnej, jak i jawnej wartość pracy małżonki jednego ze wspólników nie będzie kosztem uzyskania przychodów zarówno dla wspólnika-małżonka zatrudnionej, jak i dla pozostałych wspólników (nie może stanowić kosztu uzyskania przychodów u żadnego ze wspólników tejże spółki - tak: postanowienie Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z dnia 6 marca 2006 r., sygn. RO-XV/415/PDOF-53/ 142 /JS/06).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia "wartości własnej pracy". Natomiast według definicji słownikowej praca to "świadoma, celowa działalność człowieka zmierzającego do wytworzenia określonych dóbr materialnych lub kulturalnych". W związku z tym użyte w art. 23 ust. 1 pkt 10 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie "wartość własnej pracy" oznacza wartość wszelkiego rodzaju pracy wykonywanej przez osoby wskazane w powołanym przepisie na rzecz prowadzonej działalności gospodarczej. A zatem "wartość własnej pracy" małżonka nie obejmuje takich wydatków poniesionych przez wspólników spółki jawnej w związku ze świadczeniem pracy przez małżonka jednego z nich, jak np. należności z tytułu odbytej podróży służbowej (tak: postanowienie Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna z dnia 21 października 2005 r., sygn. I/415-82A/05). Również składka na ubezpieczenie społeczne w części zapłaconej przez płatnika (spółkę) stanowi koszt uzyskania przychodów, ponieważ art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymienia tego wydatku jako wydatku niestanowiącego kosztu uzyskania przychodów (tak: postanowienie Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Świętokrzyskim z dnia 6 lipca 2005 r., sygn. PDI-415/21/05).