Koszty działalności spółki jawnej

Pytanie: Osoby fizyczne posiadające samochody homologowane, czy też inne ruchomości (komputer, maszyny) kupione na kredyt zakładają spółkę jawną. Czy koszty związane z eksploatacją ruchomości mogą stanowić element kosztów działania spółki? W jaki sposób umożliwić odpisywanie kosztów amortyzacji, paliwa, rat spłacanych kredytów od podstawy opodatkowania? Czy to możliwe?

Odpowiedź:

Przede wszystkim należy wyjaśnić, iż na gruncie podatku dochodowego podatnikiem jest nie tyle spółka, co wspólnicy spółki. Oznacza to, że przychodu z udziału w spółce określa się proporcjonalnie do prawa każdego wspólnika w spółce (por. art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zasada ta dotyczy również rozliczania kosztów uzyskania przychodu (por. art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy). Odnośnie możliwości zaliczenia wymienionych kosztów do kosztów uzyskania przychodu zauważyć należy, iż zasady ich zaliczania uzależnione są głównie od tego czy przedmioty te stanowią wyłączną własność poszczególnych wspólników (a spółce są jedynie użyczane) czy też są współwłasnością wspólników (stanowią majątek spółki). Zgodnie bowiem z zasadą wyrażoną w art. 22a ust. 1 ustawy, amortyzacji podlegają wyłącznie przedmioty stanowiące własność lub współwłasność podatnika. Tym samym: - jeśli przedmioty stanowią wyłączną własność wspólników - odpisy amortyzacyjne mogą być dokonywane wyłącznie przez wspólników-właścicieli, - jeśli przedmioty stanowią majątek spółki - odpisy amortyzacyjne mogą być dokonywane przez wszystkich wspólników (proporcjonalnie do udziału w zysku). W kwestii kosztów ponoszonych w związku z eksploatacją powyższych przedmiotów zauważyć należy, iż, co do zasady, stanowią one koszt uzyskania przychodów u wszystkich wspólników. Wyjątek dotyczy możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów eksploatacji samochodów niestanowiących majątku spółki (niebędących współwłasnością wszystkich wspólników). W tym przyadku możliwość zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów wspólników-niewłaścicieli ogranicza brzmienie art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy. Nie stanowią natomiast kosztu uzyskania przychodu raty spłacanych przez wspólników kredytów. Kosztem mogą być jedynie skapitalizowane odsetki od tych kredytów (por. art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy).