VAT od dzierżawy pomiędzy podmiotami unijnymi

Pytanie: Polska spółka z o.o. zawarła umowę dzierżawy samochodu ciężarowego z podmiotem z Grecji posiadającym NIP unijny. Czy wystawiając fakturę VAT mogę wpisać wartość VAT w stawce zerowej, czy też doliczyć 22 % podatku VAT?

Odpowiedź:

W myśl przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz.535, ze zm., odpowiadających w zasadzie treści dyrektywy wspólnotowej dotyczącej podatku od wartości dodanej - VAT) we wskazanej sprawie będziemy mieli do czynienia ze świadczeniem usług. Punktem wyjścia do ustalenia właściwej stawki podatku VAT jest ustalenie miejsca świadczenia usługi. Zgodnie z art. 27 ust. 1, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Generalna więc zasada stanowi, że miejscem świadczenia, a w dalszej konsekwencji opodatkowania jest miejsce gdzie, w tej sytuacji wydzierżawiający posiada siedzibę. Niemniej, w przypadku usługi dzierżawy będą miały zastosowanie wskazane zastrzeżenia do tej generalnej reguły. Zgodnie bowiem z art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4 (mowa tu również o usługach dzierżawy), są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Innymi słowy, następuje tu zupełne odwrócenie sytuacji, gdyż zgodnie z powyższym miejscem świadczenia jest Grecja. W przypadku jednak dzierżawy samochodu ciężarowego należy bardzo szczegółowo przyjrzeć się regulacjom, i wskazanemu przepisowi prawa wynikającemu z przytoczonego ust. 4. Zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt  6, przytoczone przeniesienie miejsca świadczenia na Grecję nie będzie jednak miało miejsca. Z wskazanej postawy prawnej wynika bowiem, iż regulacja ta nie ma zastosowania do wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są środki transportu.