Opodatkowanie dochodów osób fizycznych i prawnych w przypadku połączenia lub podziału spółek

Jak ustalić dochód z połączenia lub podziału spółki?

W związku z łączeniem się spółek, wspólnicy spółki dzielonej, przejmowanej lub spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki mogą otrzymać obok udziałów lub akcji spółki przejmującej bądź spółki nowo zawiązanej dopłaty w gotówce.

Jeżeli przy połączeniu lub podziale spółek udziałowcy (akcjonariusze) danej spółki otrzymują dopłaty w gotówce, faktycznie uzyskana kwota tych dopłat stanowi dochód z udziału w zyskach osób prawnych.

Od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się zryczałtowany podatek w wysokości 15%, bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek kapitałowych dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej. Dochód ten będzie jednak uwzględniony w przypadku odpłatnego zbycia tych udziałów.

Jeżeli majątek przejmowany przez spółki przejmujące na skutek podziału - lub pozostający w spółce w przypadku podziału przez wydzielenie - nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dochodem udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej jest ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości nominalnej udziałów (akcji) w spółkach przejmujących - lub w spółce nowo zawiązanej - przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej. Koszt nabycia lub objęcia uzależniony jest od tego, czy udziały (akcje) w spółce dzielonej objęte były za wkład pieniężny czy w zamian za aport. Od dochodu obliczonego w ten sposób pobiera się zryczałtowany podatek w wysokości 15%.

Zasada opisana w powyższym akapicie ma również zastosowanie na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Poza tą zasadą, oraz opodatkowaniem dopłat w gotówce, w przypadku podatku dochodowego od osób prawnych obowiązują nieco inne zasady.