Podwyższenie kapitału a podatek dochodowy

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Jednocześnie, jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 109 wskazanej ustawy, zwalnia się od podatku nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Zatem w przypadku objęcia udziałów (akcji) w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa podatek dochodowy dla wspólników (akcjonariuszy) nie wystąpi.

Jak stanowi art. 30b ust. 1 ustawy, od dochodów uzyskanych m.in. z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Dochód ustala się zgodnie z art. 30b ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, iż do końca 2000 r. objęcie udziałów (akcji) w spółce w zamian za aport nie stanowiło przychodu podatkowego. Ta kategoria przychodów pojawiła się w związku z nowelizacją ustawy dokonaną z mocą od 1 stycznia 2001 r. i ma zastosowanie do udziałów i akcji objętych po 31 grudnia 2000 r. Objęcie udziałów w zamian za gotówkę nigdy nie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jako uzasadnienie opodatkowania objęcia udziałów w zamian za aport można wskazać, iż w ten sposób udziałowiec (akcjonariusz) zbywa własne rzeczy lub prawa na rzecz spółki w zamian za udziały (akcje). Odpłatne zbycie rzeczy jest natomiast co do zasady opodatkowane podatkiem dochodowym.