Rozliczenie z pracownikami za używanie pomieszczeń

Odpowiedź:

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, przeniesienie kosztu nabytych uprzednio usług dostawy energii elektrycznej czy też innych usług (najczęściej przez wynajmującego na rzecz najemcy lokalu) jest świadczeniem tych usług. Czynności te pomimo ich świadczenia (odsprzedaży) na rzecz kolejnych osób nie zmieniły istoty, tj. nie przestały być usługami dostawy mediów przez to, że ich sprzedażą zajął się inny podmiot (np. wynajmujący, udostępniający lokal nieodpłatnie). Zatem wpływy z tego tytułu będą dla podmiotu udostępniającego pomieszczenia przychodami ze świadczenia usług. W przypadku przychodu decydującym momentem, jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest chwila faktycznego otrzymania pieniędzy. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy przychody związane są z działalnością gospodarczą (np. gdy przedmiotem działalności było by również udostępnianie lokali). W takim wypadku przepis art. 12 ust. 3 ustawy nakazuje zaliczyć do przychodów także przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.

Co więcej należy zauważyć, że co do zasady takie świadczenie usług jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług (VAT). W Informacji Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu z dnia 22 lipca 2004 r. (PP/443-89/04) dotyczącej udokumentowania kosztów energii cieplnej, elektrycznej oraz wody zużytej przez podmiot użytkujący pomieszczenia Szkoły, podniesiono, iż zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT obciążenie podmiotu użytkującego pomieszczenia kosztami dostawy energii cieplnej, elektrycznej i wody - stanowi świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i Szkoła powinna wystawić fakturę z tytułu „refakturowania” usług (szkoła w tej interpretacji była jednostką budżetową - podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu wynajmu pomieszczeń Szkoły). Oczywiście w konkretnym przypadku szkoła może nie podlegać opodatkowaniu VAT, np. na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro.

Natomiast odnośnie odsetek za zwłokę od nieterminowych wpłat należy zauważyć, iż zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Zatem nie jest istotny moment naliczenia odsetek, a ich otrzymania. Co więcej, należy podkreśłić, iż wierzyciel może naliczyć właściwą (pełną) kwotę odsetek za zwłokę najwcześniej w momencie, w którym dłużnik spłaca zadłużenie.