Czy można odliczyć całość odsetek jeśli kredyt został zaciągnięty przez trzy osoby?

Odliczenie, o którym mowa powyżej, stosuje się w myśl artykułu 26 b ust. 2 jeżeli:
1) kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku,
2) kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielenia kredytów, a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych powyżej,
3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę, w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku oraz w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 - umową o spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, których jedną ze stron jest podatnik, bądź w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 3 - umową, w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
5) Do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie według określonego wzoru o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6) odsetki, o których mowa w ust.

1 zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7 ) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.

Od dnia 1 stycznia 2004 roku zmianie uległa treść ust. 2 pkt 4 na podstawie nowelizacji ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956), który brzmi: 'inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r. a ponadto w przypadku inwestycji',
a) o których mowa w ust. 1 pkt. 1 albo pkt 4 zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od kocica roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

Równocześnie w art. 11 ustawy nowelizującej ustawodawca postanowił, że podatnikom, którym w latach 2002 - 2003:
1) został udzielony kredyt (pożyczka) na inwestycję, o której mowa w art. 26 b ust. 1 pkt. 2 lub 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ukończoną w tych latach, i
2) nie skorzystali z odliczenia, wyłącznie z powodu, że nie został spełniony warunek dotyczący trzyletniego okresu trwania inwestycji, określony w art. 26 ust. 2 pkt 4 ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r. - a począwszy od 1 stycznia 2004 r. spełnione są wszystkie warunki określone w art. 26 b ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r., przysługuje prawo odliczenia od dochodu uzyskanego w latach 2004 - 2005, oprócz wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu poniesionych w latach 2004 - 2005, również odsetek zapłaconych w latach 2002 - 2003, od części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000,00 zł.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz informacje zawarte w Pana piśmie z dnia 09.02.2004 r. i jego uzupełnienie z dnia 26.02.2004 r., między innymi informację dotyczącą braku posiadania umowy w formie aktu notarialnego o przeniesieniu w 2003 roku na podatnika własności lokalu mieszkalnego nie będzie Pan mógł odliczyć spłaconych w 2003 roku odsetek od otrzymanego kredytu w zeznaniu podatkowym za rok 2003, gdyż nie został spełniony warunek określony w art. 26 b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym. Natomiast, od 1 stycznia 2004 roku warunek potwierdzenia określonego w przepisach prawa budowlanego pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego nie jest wymagany, co daje możliwość odliczenia odsetek wyłącznie w oparciu o zawartą umowę w formie aktu notarialnego o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik. A zatem, jeżeli spełni Pan pozostałe warunki wynikające z powołanych wyżej przepisów począwszy od 2004 roku będzie mógł Pan odliczać spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a także odsetek zapłaconych w 2003 r. od części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000,00 zł.

Zgodnie z art. 26 b ust. 1 od podstawy obliczenia podatku odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi. Z przedłożonej w tutejszym organie podatkowym umowy kredytu hipotecznego Nr 19/10601376-7656/2003/CAK zawartej w dniu 14 stycznia 2003 roku wynika, że kredyt został udzielony na trzy osoby t.j. na Pana X. X, Pana X. Y i Panią X. Z, co potwierdzają również transze kredytowe przekazywane na rzecz Firmy budowlanej.

Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy przysługuje Panu do odliczenia 1/3 wartości spłaconych odsetek zgodnie z zaświadczeniem wystawionym przez Bank odnośnie spłat odsetek od zaciągniętego kredytu. Z uwagi na fakt, że pozostali kredytobiorcy nie posiadają aktu notarialnego dotyczącego zakupu nieruchomości nie przysługuje im prawo do skorzystania z odliczeń z tytułu ulgi odsetkowej.