Ulga odsetkowa do rozliczenia PIT za 2020 rok

Na czym polega ulga odsetkowa?

Podatnik podlegajÄ…cy w Polsce nieograniczonemu obowiÄ…zkowi podatkowemu (polski rezydent podatkowy), który miÄ™dzy 1 stycznia 2002 r. a 31 grudnia 2006 r. zaciÄ…gnÄ…Å‚ kredyt na zaspokojenie wÅ‚asnych potrzeb mieszkaniowych, może (przy speÅ‚nieniu odpowiednich warunków) odliczyć od dochodu (przychodu) zapÅ‚acone w danym roku podatkowym odsetki od takiego kredytu (na zasadzie tzw. praw nabytych).

 

W ramach ulgi odliczeniu podlegają faktycznie poniesione wydatki na spłatę odsetek od:

    1. kredytu (pożyczki) udzielonego w latach 2002-2006 na sfinansowanie inwestycji majÄ…cej na celu zaspokojenie wÅ‚asnych potrzeb mieszkaniowych zwiÄ…zanej z: 
    a) budowÄ… budynku mieszkalnego albo 
    b) wniesieniem wkÅ‚adu budowlanego lub mieszkaniowego do spóÅ‚dzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo 
    c) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowaÅ‚a ten budynek w ramach wykonywania dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej, albo 
    d) nadbudowÄ… lub rozbudowÄ… budynku na cele mieszkalne lub przebudowÄ… (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie speÅ‚niajÄ…ce wymagania okreÅ›lone w przepisach prawa budowlanego
    - zwanego dalej "kredytem mieszkaniowym",

    2. kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,

    3. każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciÄ…gniÄ™tego na spÅ‚atÄ™ kredytu (pożyczki), o których mowa w pkt 1 i 2

- do upÅ‚ywu terminu spÅ‚aty okreÅ›lonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dÅ‚użej niż do 31 grudnia 2027 r. 

Podatnikom przysÅ‚uguje prawo do odliczenia odsetek od kredytów (pożyczek) refinansowych zaciÄ…gniÄ™tych w banku lub w spóÅ‚dzielczej kasie oszczÄ™dnoÅ›ciowo-kredytowej, majÄ…cych siedzibÄ™ w paÅ„stwie czÅ‚onkowskim Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Odliczenie odsetek od takiego kredytu ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2008 r.

Jeżeli w umowie kredytowej okreÅ›lono w zÅ‚otych równowartość kredytu przyznanego w walucie, to dla celów okreÅ›lenia limitu odliczenia wartość tego kredytu przyjmujemy w takiej wysokoÅ›ci, jaka wynika z umowy kredytowej. TakÄ… kwotÄ™ należy przyjąć nawet w sytuacji, gdy kredyt jest wypÅ‚acany w transzach. Jeżeli natomiast nie okreÅ›lono w zÅ‚otych równowartoÅ›ci kredytu, to kredyt należy przeliczyć na zÅ‚ote wg Å›redniego kursu Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzajÄ…cego dzieÅ„ wypÅ‚aty, a jeżeli wypÅ‚aty dokonywane sÄ… w transzach – wedÅ‚ug Å›redniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzajÄ…cego dni wypÅ‚at poszczególnych transz.

Odliczeniu nie podlegajÄ… odsetki od kredytów:

    a) udzielanych ze Å›rodków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa spoÅ‚ecznego oraz spóÅ‚dzielniom mieszkaniowym na przedsiÄ™wziÄ™cia inwestycyjno-budowlane majÄ…ce na celu budowÄ™ mieszkaÅ„ na wynajem oraz udostÄ™pniania lokalu mieszkalnego na zasadach spóÅ‚dzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego;
    b) udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach okreÅ›lonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego;
    c) udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach okreÅ›lonych w przepisach o dopÅ‚atach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi; 
    d) objÄ™tych wykupem odsetek ze Å›rodków z budżetu paÅ„stwa na zasadach okreÅ›lonych w przepisach o pomocy paÅ„stwa w spÅ‚acie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypÅ‚aconych premii gwarancyjnych;
    e) wykorzystywanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycjami mającymi na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych;
    f) zaciÄ…gniÄ™tych na zasadach okreÅ›lonych w ustawie z dnia 8 wrzeÅ›nia 2006 r. o finansowym wsparciu rodzin w nabywaniu wÅ‚asnego mieszkania (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 90 – art. 9 ust. 2 ustawy zmieniajÄ…cej z dnia 16 listopada 2006 r. (Dz.U. Nr 217, poz. 1588)).

Jakie są warunki do skorzystania z odliczenia w zeznaniu rocznym składanym za 2020 r.?

 Podatnik ma prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej, o ile speÅ‚nione sÄ… nastÄ™pujÄ…ce warunki: 

    1. Podatnik podlega w Polsce nieograniczonemu obowiÄ…zkowi podatkowemu.
    Osoby fizyczne, jeżeli majÄ… miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegajÄ… zaÅ› obowiÄ…zkowi podatkowemu od caÅ‚oÅ›ci swoich dochodów (przychodów) bez wzglÄ™du na miejsce poÅ‚ożenia źródeÅ‚ przychodów (nieograniczony obowiÄ…zek podatkowy). Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych za osobÄ™ majÄ…cÄ… miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa siÄ™ osobÄ™, która:
  • posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych, czyli oÅ›rodek interesów życiowych, lub 
  • przebywa na terytorium Polski dÅ‚użej niż 183 dni w roku podatkowym.
    2. Kredyt (pożyczka) zostaÅ‚ udzielony miÄ™dzy 1 stycznia 2002 r. a 31 grudnia 2006 r. przez podmiot uprawniony do udzielania kredytów (pożyczek), tj. bank lub spóÅ‚dzielczÄ… kasÄ™ oszczÄ™dnoÅ›ciowÄ… (SKO), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z wyżej wymienionych inwestycji.
    Ustawodawca ograniczyÅ‚ prawo do korzystania z ulgi odsetkowej wyłącznie do jednego rodzaju inwestycji. Realizacja kilku różnych inwestycji (np. zakup mieszkania od dewelopera i budowa domu) pozwala wiÄ™c na odliczenie w ramach ulgi odsetkowej tylko jednej z tych inwestycji.
    3. W przypadku inwestycji dotyczącej budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego - budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r.;
    4. W przypadku budowy, nadbudowy lub rozbudowy budynku na cele mieszkalne lub przystosowania i przebudowy budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne – zakoÅ„czenie inwestycji:
    a) nastÄ…piÅ‚o przed upÅ‚ywem trzech lat, liczÄ…c od koÅ„ca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowÄ™ (pozwolenie na budowÄ™ należaÅ‚o zaÅ› uznać za uzyskane w roku, w którym decyzja przyznajÄ…ca pozwolenie na budowÄ™ staÅ‚a siÄ™ ostateczna), nadbudowÄ™ lub rozbudowÄ™ budynku na cele mieszkalne lub przebudowÄ™ (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części bÄ…dź pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne oraz
    b) zostaÅ‚o potwierdzone okreÅ›lonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiÄ…zku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakoÅ„czeniu budowy takiego budynku.
    W sytuacji nabycia "rozpoczÄ™tej budowy" okres trzyletni liczy siÄ™ od momentu uzyskania pozwolenia na budowÄ™ przez osobÄ™, która nabyÅ‚a tÄ™ budowÄ™ (ulga odsetkowa dotyczy wówczas wydatków poniesionych na dokoÅ„czenie budowy).
    Otrzymanie pozwolenia na użytkowanie tylko części budynku (nie został jeszcze wybudowany cały budynek), nie pozwala na odliczanie odsetek, gdyż inwestycja nie została zakończona.
    5. W przypadku wniesienia wkÅ‚adu do spóÅ‚dzielni mieszkaniowej lub zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego – zostaÅ‚a zawarta umowa o:
    a) ustanowieniu spóÅ‚dzielczego wÅ‚asnoÅ›ciowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo 
    b) umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrÄ™bnej wÅ‚asnoÅ›ci lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika wÅ‚asnoÅ›ci budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jednÄ… ze stron jest podatnik.
    6. Odsetki:
    a) zostaÅ‚y faktycznie zapÅ‚acone, a ich wysokość i termin zapÅ‚aty sÄ… udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielajÄ…cy kredytu, 
    b) nie zostaÅ‚y zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostaÅ‚y zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiÄ™kszyÅ‚y podstawÄ™ obliczenia podatku.
    7. Podatnik lub jego małżonek nie korzystaÅ‚ lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na wÅ‚asne cele mieszkaniowe (tzw. stare "ulgi budowlane"), przeznaczonych na:
    a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego;
    b) budowÄ™ budynku mieszkalnego;
    c) wkÅ‚ad budowlany lub mieszkaniowy do spóÅ‚dzielni mieszkaniowej; 
    d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowaÅ‚a ten budynek w wykonywaniu dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej; 
    e) nadbudowÄ™ lub rozbudowÄ™ budynku na cele mieszkalne;
    f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu;
    g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W ramach ulgi odsetkowej nie można odliczać odsetek zapłaconych od kredytu zaciągniętego na zakup:

  • inwestycji na rynku wtórnym,
  • gruntu,
  • ekspektatywy.

Nie jest możliwe skorzystanie z ulgi odsetkowej w przypadku zakupu budynku od osoby fizycznej, która nie prowadzi dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej polegajÄ…cej na budowie budynków mieszkalnych w celu ich odsprzedaży, bÄ…dź też od osoby prowadzÄ…cej dziaÅ‚alność w innym zakresie.

Odliczeniu od dochodu nie podlegajÄ… odsetki od kredytu hipotecznego zaciÄ…gniÄ™tego na sfinansowanie zakupu – od osoby fizycznej – rozpoczÄ™tej budowy budynku mieszkalnego, bowiem inwestycja mieszkaniowa, na którÄ… podatnik zaciÄ…ga kredyt zwiÄ…zana jest z zakupem na rynku wtórnym rozpoczÄ™tej budowy budynku mieszkalnego. Odliczeniu bÄ™dÄ… podlegaÅ‚y natomiast odsetki od tej części kredytu, która zostanie przeznaczona na dokoÅ„czenie budowy.

Jeżeli podatnik w 2020 r. zaciÄ…gnÄ…Å‚ kredyt refinansowy na spÅ‚atÄ™ kredytu zaciÄ…gniÄ™tego w 2006 r. oraz dodatkowo na inny cel (np. rozbudowÄ™ domu), to może odliczyć odsetki wyłącznie od tej części kredytu refinansowego, która jest przeznaczona na spÅ‚atÄ™ kredytu zaciÄ…gniÄ™tego w 2006 r. Natomiast kwota odsetek przypadajÄ…ca na tÄ™ część kredytu, który zostaÅ‚ przeznaczony na inny cel (rozbudowÄ™ domu) nie podlega odliczeniu.

Jaki jest limit odliczenia?

Odliczenie w ramach ulgi odsetkowej obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu, tj. kwoty stanowiÄ…cej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego od wkÅ‚adów na oszczÄ™dnoÅ›ciowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartaÅ‚ roku poprzedzajÄ…cego rok podatkowy, okreÅ›lonej na rok zakoÅ„czenia inwestycji. Limit ten, poczÄ…wszy od 2002 r. wynosiÅ‚:

  • w latach 2002-2007 – 189.000 zÅ‚,
  • w 2008 r. – 212.870 zÅ‚,
  • w 2009 r. – 243.460 zÅ‚,
  • w 2010 r. – 264.810 zÅ‚,
  • od 2011 r. do 2020 r. – 325.990 zÅ‚.

JeÅ›li kredyt zaciÄ…gajÄ… małżonkowie, to limit dotyczy odsetek zapÅ‚aconych łącznie przez oboje małżonków.

Wzór na obliczenie kwoty odsetek podlegajÄ…cej odliczeniu:

limit z roku zakoÅ„czenia inwestycji    x     kwota odsetek 

wysokość zaciągniętego kredytu

Przykład:

Podatnik zakoÅ„czyÅ‚ inwestycjÄ™ w 2009 r. Wysokość zaciÄ…gniÄ™tego kredytu na cele mieszkaniowe wyniosÅ‚a 500.000 zÅ‚. W okresie 2009-2020 podatnik spÅ‚acaÅ‚ odsetki i odliczaÅ‚ je w ramach ulgi odsetkowej. W 2020 r. podatnik spÅ‚aciÅ‚ odsetki w kwocie 7.800 zÅ‚. 
Dokonując rozliczenia za 2020 rok, podatnik odliczy odsetki w następującej wysokości:

(243.460 zÅ‚ x 7.800 zÅ‚) / 500.000 zÅ‚ = 3.797,98 zÅ‚

Jeżeli np. kredyt hipoteczny zostaÅ‚ zaciÄ…gniÄ™ty w 2006 r. i inwestycja zostaÅ‚a zakoÅ„czona w 2007 r., ale podatnik bÄ™dzie rozliczaÅ‚ ulgÄ™ odsetkowÄ… po raz pierwszy za 2020 r., wtedy do ustalenia kwoty odsetek podlegajÄ…cych odliczeniu podatnik zobowiÄ…zany jest wziąć pod uwagÄ™ limit, jaki obowiÄ…zywaÅ‚ w roku zakoÅ„czenia inwestycji (czyli w 2007 r.), a wiÄ™c 189.000 zÅ‚. 

W razie wykorzystania kredytu na cele umożliwiajÄ…ce odliczenie ulgi odsetkowej oraz na inne cele (np. zakup gruntu) – odliczeniu podlegajÄ… odsetki od tej części kredytu (pożyczki), jaka proporcjonalnie przypada na spÅ‚atÄ™ kredytu (pożyczki) mieszkaniowego.

W jaki sposób dokonać odliczenia?

 Odsetki od:

  • kredytów mieszkaniowych (niezależnie od roku zakoÅ„czenia inwestycji), a także
  • od kredytów refinansowych (konsolidacyjnych), w przypadku inwestycji zakoÅ„czonych po 1 stycznia 2008 r.
  • - odliczane sÄ… przez podatników najwczeÅ›niej za rok podatkowy, w którym zostaÅ‚a zakoÅ„czona dana inwestycja.

Odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczane od podstawy opodatkowania:

  • za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki lub
  • w roku podatkowym bezpoÅ›rednio nastÄ™pujÄ…cym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczyÅ‚ odsetki.

W kolejnych latach odliczeniu podlegajÄ… wyłącznie odsetki zapÅ‚acone w danym roku podatkowym. JeÅ›li podatnik nie odliczyÅ‚ zapÅ‚aconych odsetek z uwagi na maÅ‚y dochód lub jego brak, to nie ma możliwoÅ›ci ich odliczenia w latach nastÄ™pnych.

Odliczenia dotyczÄ… odsetek zapÅ‚aconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegajÄ… odrÄ™bnemu opodatkowaniu – odliczeÅ„ dokonuje siÄ™ zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych: 

  • od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bÄ…dź
  • od dochodu jednego z małżonków.

Do zeznania, skÅ‚adanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonywane jest odliczenie z tytuÅ‚u ulgi odsetkowej, podatnik dołącza oÅ›wiadczenie PIT-2K o wysokoÅ›ci wszystkich poniesionych wydatków zwiÄ…zanych z danÄ… inwestycjÄ…, w tym o wysokoÅ›ci wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usÅ‚ug niekorzystajÄ…cych ze zwolnienia od tego podatku.

Odliczenia kwoty przysługującej ulgi dokonuje się w składanym przez podatnika rocznym zeznaniu podatkowym:

  • PIT-37,
  • PIT-36,
  • PIT-28,

oraz w załączniku PIT/D.

W przypadku kredytu zaciÄ…gniÄ™tego przez małżonków, odliczenia dokonuje ten, kto spÅ‚aca kredyt. Jeżeli z zaÅ›wiadczenia z banku nie wynika, kto ile spÅ‚aciÅ‚, to przyjmuje siÄ™, iż małżonkowie dokonali spÅ‚aty w częściach równych, chyba że wykażą oni, w jakiej wysokoÅ›ci faktycznie ponieÅ›li wydatki.

JeÅ›li kredyt udzielony zostaÅ‚ nie tylko na cele uprawniajÄ…ce do odliczeÅ„ z tytuÅ‚u ulgi odsetkowej (np. na zakup mieszkania), lecz również na realizacjÄ™ innych inwestycji (np. zakup gruntu), w PIT-2K nie wykazuje siÄ™ peÅ‚nej kwoty udzielonego kredytu, ale tylko tÄ™ część kredytu, jaka przypada na inwestycjÄ™ objÄ™tÄ… ulgÄ… (w tym przypadku na mieszkanie).

Jak udokumentować odliczenie?

Wysokość zapÅ‚aconych odsetek dokumentuje siÄ™ dowodem, który wystawiÅ‚ podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spóÅ‚dzielczych kasach oszczÄ™dnoÅ›ciowo-kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek).

Jak wspomniano, wydatki można odliczyć najwczeÅ›niej za rok podatkowy, w którym zakoÅ„czono inwestycjÄ™ mieszkaniowÄ… – w zeznaniu podatkowym PIT‑36, PIT‑37, PIT-28. Do zeznania podatkowego, w którym po raz pierwszy stosuje siÄ™ ulgÄ™ odsetkowÄ…, dołącza siÄ™ oÅ›wiadczenie o wysokoÅ›ci wszystkich poniesionych wydatków zwiÄ…zanych z danÄ… inwestycjÄ… (PIT-2K).

Kwota odsetek zapÅ‚aconych w roku podatkowym – w części w jakiej nie znajduje pokrycia w dochodzie podatnika – nie przechodzi do odliczenia w nastÄ™pnych latach podatkowych. WyjÄ…tek stanowi jedynie różnica miÄ™dzy kwotÄ… odsetek, która przypada do odliczenia w pierwszym roku stosowania ulgi a kwotÄ… faktycznie odliczonÄ… w tym roku. Powstałą w ten sposób różnicÄ™ można odliczyć w roku podatkowym nastÄ™pujÄ…cym bezpoÅ›rednio po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczyÅ‚ odsetki.

 

Podstawa prawna:

  • ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 26b w brzmieniu obowiÄ…zujÄ…cym w latach 2002-2006, w zwiÄ…zku z art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588 oraz z 2008 r. Nr 209, poz. 1316);
  • ustawy o zryczaÅ‚towanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiÄ…ganych przez osoby fizyczne - art. 11 w brzmieniu obowiÄ…zujÄ…cym przed dniem 1 stycznia 2007 r.