Jaką wysokość stawki podatku VAT należy zastosować przy sprzedaży multimedialnego podręcznika (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani E. Ż. przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2007 r. (data wpływu: 17 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT przy sprzedaży multimedialnego podręcznika języka angielskiego na płycie CD - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT przy sprzedaży multimedialnego podręcznika języka angielskiego na płycie CD.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest autorem i wydawcą multimedialnego, oznaczonego numerem ISBN XXX podręcznika do nauki języka angielskiego na płycie CD-ROM, zatytułowanego ?XXX?. Według opinii Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Ł. (załączonej do wniosku ORD-IN z dnia 2 lipca 2004 r.) wytworzony produkt mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11.22-00.00 ?Książki, broszury, ulotki i tym podobne wyroby w formie elektronicznej?. Jednocześnie Urząd Statystyczny poinformował, że w związku z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług do celów podatkowych nadal stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz.U. z 1997 r. Nr 42, poz. 264 ze zm.) i tym samym na jej podstawie zaklasyfikował wspomnianą publikację w grupowaniu 72.20.10-00.30 ?CD-ROMy z zapisanymi danymi?.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką wysokość stawki podatku VAT należy zastosować przy sprzedaży multimedialnego podręcznika do nauki języka angielskiego, oznaczonego symbolem ISBN i zapisanego na płycie CD-ROM...

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż podręcznika należącego do grupowania PKWiU 22.11.22-00.00 ?Książki, broszury, ulotki i tym podobne wyroby w formie elektronicznej?, oznaczone symbolem ISBN - na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 3a ustawy o podatku od towarów i usług powinna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 0%.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdza się, co następuje.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Dla prawidłowego określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług od czynności, których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU.

Przepis art. 2 pkt 6 ustawy o VAT stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Z art. 8 ust. 3 cyt. ustawy natomiast wynika, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

W świetle art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

• książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
• czasopism specjalistycznych.

Jednakże przepis art. 41 ust. 14 ww. ustawy stanowi, że zmiany w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz w kluczach powiązań między tymi klasyfikacjami wprowadzone po dniu wejścia w życie tej ustawy nie powodują zmian w opodatkowaniu podatkiem, jeżeli nie zostały określone w ustawie.

Zgodnie z art. 176 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, akt ten wszedł w życie po upływie 14 dni od daty jego ogłoszenia (z wyłączeniem zawartym w art. 176 pkt 2, 3, i 4). Ogłoszenia ustawy dokonano 5 kwietnia 2004 r. w Dzienniku Ustaw nr 54, pod pozycją 535, a więc przedmiotowa ustawa weszła w życie z dniem 20 kwietnia 2004 r.

Natomiast obowiązująca obecnie Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług określona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.), zgodnie z § 4 tegoż rozporządzenia, weszła w życie z dniem 1 maja 2004 r. uchylając wcześniej obowiązujące rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Zestawiając ze sobą daty wejścia w życie ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia Rady Ministrów z 6 kwietnia 2004 r. w sprawie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z treścią art. 41 ust. 14 cyt. ustawy o VAT należy stwierdzić, że wprowadzona rozporządzeniem z dnia 6 kwietnia 2004 r. klasyfikacja nie może być stosowana w zakresie, w jakim powodowałaby zmianę opodatkowania w stosunku do klasyfikacji poprzednio obowiązującej.

Należy również wskazać, że w § 2 pkt 1 cyt. wyżej rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zostało zawarte zastrzeżenie, iż do dnia 31 grudnia 2007 r. w zakresie podatku od towarów i usług obowiązuje Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że sprzedaż multimedialnego podręcznika do nauki języka angielskiego na płycie CD-ROM, posiadającego numer ISBN i zaliczonego na podstawie rozporządzenia z dnia 6 kwietnia 2004 r. do grupowania PKWiU 22.11.22-00.00 ?Książki, broszury, ulotki i tym podobne wyroby w formie elektronicznej?, a według rozporządzenia z dnia 18 marca 1997 r. do grupowania 72.20.10-00.30 ?CD-ROMy z zapisanymi danymi?, w związku z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz art. 41 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ? nie wypełnia przesłanek z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o podatku VAT i w rezultacie nie korzysta z obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdza się, że sprzedaż przedmiotowego multimedialnego podręcznika na płycie CD-ROM, podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej, określonej w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, tj. 22%.

W związku z powyżej przedstawionym stanem prawnym, stanowisko Wnioskodawcy zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.